Экспедиторам разрешили выставлять и сводные счета-фактуры и агентские

Комментарий к Письму Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-09/148

Минфин наконец-то разобрался с тем, как экспедиторам нужно выставлять счета-фактуры своим клиентам, если услуги по перевозке заказываются у третьих лиц. Ведь никаких особых правил в Постановлении N 1137 (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) для них нет. Вот какой порядок предложил экспедиторам Минфин:

экспедитор должен выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения;
по услугам третьих лиц экспедитор может:

(или) перевыставлять счета-фактуры исполнителей так же, как это делают агенты и комиссионеры. Это означает, что он должен указать в этом счете-фактуре в качестве продавца не себя, а реального продавца или исполнителя (Подпункты "а", "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). И чем больше исполнителей и поставщиков, тем больше счетов-фактур надо перевыставить (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-09/132; ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@);

(или) выставлять сводный счет-фактуру, в котором:

в качестве продавца экспедитор указывает себя;
все услуги, приобретенные у третьих лиц, выделяются в отдельные позиции. Данные надо взять из счетов-фактур исполнителей;
порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются в соответствии с индивидуальной хронологией экспедитора.

К экземпляру сводного счета-фактуры, который передается клиенту, экспедитор должен приложить копии счетов-фактур, полученных от организаций, оказывающих ему услуги, а также копии соответствующих первичных документов.
Сводный счет-фактуру надо зарегистрировать в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур. В книге продаж его регистрировать не нужно. Ведь в базу по НДС экспедитор не должен включать суммы, получаемые от клиентов за возмещение услуг третьих лиц (Статья 156 НК РФ).

Счета-фактуры, полученные от перевозчиков и иных контрагентов по приобретаемым у них услугам, экспедитор должен зарегистрировать только в части "Полученные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур. А регистрировать их в книге покупок не нужно.

До выхода этих разъяснений некоторые экспедиторы выставляли счета-фактуры на перевыставляемые расходы следующим образом. Они давали клиентам один счет-фактуру (как на свои услуги, так и на перевыставляемые расходы) и копии счетов-фактур перевозчиков не прикладывали. Но это неправильно. И у клиентов экспедиторов могут возникнуть проблемы с вычетом "входного" НДС по таким счетам-фактурам.

Альтернатива, предложенная в комментируемом Письме Минфина, несомненно, радует. Впрочем, никакого нового порядка Минфин не придумал. Он лишь посоветовал экспедиторам применять порядок выставления сводных счетов-фактур, которым давно и активно пользуются застройщики при перевыставлении инвесторам НДС по услугам подрядчиков (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-10/15). Главное - чтобы проверяющие могли проследить по документам, полученным заказчиком, всю НДС-цепочку.

Декабрь 2012 г.

Счет-фактура