Дивиденды в налоговом учете: сопутствующие расходы

Комментарий к Письму Минфина России от 17 июня 2011 г. N 03-03-06/1/355

Вправе ли компания учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с выплатой дивидендов, по оплате услуг банка или почтовых сборов за перечисление средств?

Статьей 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ предусмотрено, что акционерные общества по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года или по результатам финансового года вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. В свою очередь, на основании ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ ООО разрешено ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества.
Как правило, если получателем выступает юридическое лицо, то соответствующие суммы перечисляются безналичным путем на его расчетный счет. Воспользоваться данным способом можно и тогда, когда собственник, являющийся физическим лицом, также имеет счет в банке. Если такой учредитель счета не имеет, то вполне можно воспользоваться услугами почты. Но, так или иначе, банку или отделению почтовой связи за перечисление средств придется заплатить.
В общем случае комиссия, взимаемая кредитной организацией за выполнение платежей по расчетному счету, может быть учтена при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса, то есть как затраты на услуги. Аналогичным образом пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса позволяет списать затраты на почтовые услуги в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако, по мнению экспертов Минфина, выплата дивидендов далеко не общий случай. Так, в комментируемом Письме от 17 июня 2011 г. N 03-03-06/1/355 финансисты пришли к выводу, что расходы, связанные с перечислением соответствующих сумм, должны оплачиваться за счет чистой прибыли. Та же позиция была высказана чиновниками и в Письме еще от 22 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/222.
Обосновывают свою точку зрения эксперты финансового ведомства тем, что рассматриваемые затраты не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, а именно не направлены на получение дохода. Так, указывают специалисты Минфина, источником выплаты дивидендов в силу п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ является прибыль после налогообложения (аналогичное положение содержит и Закон N 14-ФЗ). В частности, и согласно п. 1 ст. 270 Кодекса расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения при определении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, резюмируют чиновники, выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, и осуществляется за счет чистой прибыли организации. Следовательно, аналогичный порядок должен распространяться и на сопутствующие данному мероприятию расходы.
Вместе с тем возможна и иная точка зрения на рассматриваемую ситуацию. К примеру, судьи ФАС Поволжского округа в Постановлении от 3 марта 2006 г. по делу N А55-4964/05-6 посчитали правомерным списание компанией в составе расходов стоимости почтовых услуг по рассылке дивидендов. Несмотря на то что сами дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, указали арбитры, их выплата является, во-первых, обязанностью организации, а во-вторых, деятельностью, направленной на извлечение прибыли.
В Постановлении же от 17 октября 2006 г. по делу N А55-1252/2006 судьи признали недействительным решение налоговиков о доначислении налога на прибыль в связи с неправомерным включением в состав расходов стоимости почтовых услуг по отправке извещений о выплате дивидендов. Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса расходы на почтовые услуги в целях налогообложения прибыли являются прочими расходами, и каких-либо ограничений и исключений данная норма не предусматривает. Аналогичный вывод содержит также Постановление ФАС Поволжского округа от 8 сентября 2005 г. N А55-19749/04-34. При этом очевидно, что та же логика применима и в отношении расходов на услуги банка по перечислению дивидендов.

Расходы, Организация налогового учета