Декларация по УСН: строка 280

Частично недействующими признаны показатель строки 280 декларации по УСН и абз. 1 п. 5.9 Порядка ее заполнения (утверждены Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н). Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 мая 2011 г. N ВАС-3440/11 заинтересует в первую очередь предпринимателей на УСН, уплачивающих налог с доходов.
В разд. 2 декларации по коду строки 280 указывается "Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога". В п. 5.9 Порядка заполнения декларации говорится, что по названной строке отражаются пенсионные взносы, а также выплаченные работникам пособия.

В то же время с 2010 г. "упрощенный" налог разрешается уменьшать не только на пенсионные взносы и пособия, но и на сумму взносов, перечисленных в соцстрах, на медицинское страхование и на страхование от несчастных случаев. Конечно, 50-процентное ограничение сохранено (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Бланк декларации до сих пор не изменен. Получается, что показатель строки 280 и Порядок заполнения фактически ограничивают право налогоплательщиков уменьшить сумму налога на часть уплаченных взносов. Коммерсант, указав на этот факт, обратился в суд. При этом никаких претензий со стороны инспекции к нему не было, то есть бизнесмен не оспаривал штраф или иные санкции контролеров. Этот факт не стал решающим. Судьи указали: "не имеет значения то обстоятельство, что заявитель [предприниматель] не представил доказательств того, что налоговые органы создавали препятствия налогоплательщикам для уменьшения суммы налога...". В данном случае оспаривался нормативный акт, ограничивающий права налогоплательщиков.

Возражения ведомств

Минфин России и ФНС России возражали против заявленных требований. Ведомства исходили из официальной позиции, отраженной в совместном Письме от 3 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3396@. Там говорится, что до внесения изменений в бланк декларации коммерсанты на УСН, уплачивающие налог с "доходов", уплачиваемые страховые взносы отражают по строке 280 разд. 2. При объекте "доходы минус расходы" суммы указываются по строке 220 "Сумма произведенных расходов за налоговый период".
Существование этого Письма отчасти защищает ИП от возможных претензий. Ведь документ отражает позицию и налоговой службы, и финансистов, так что региональные управления ФНС, скорее всего, будут руководствоваться этим документом. Но Письмо не является нормативным актом и не может собою заменить нормативный акт, поэтому судьи не приняли доводы ведомств. Кроме того, Письмо не обязательно для исполнения, оно всего лишь рекомендация. Так что на 100 процентов предприниматели не застрахованы.
Минфин России в ходатайстве о прекращении производства по делу указывал на Приказ от 20 апреля 2011 г. N 48н, которым внесены требуемые изменения в бланк декларации. Однако Приказ тогда еще не прошел госрегистрацию в Минюсте, поэтому суд ссылку на него не принял. Документ не опубликован до сих пор.

Высший суд решил

Действующий бланк декларации не учитывает изменения законодательства, вступившие в силу с 1 января 2010 г., которые предоставляют налогоплательщикам право уменьшить "упрощенный" налог на уплачиваемые страховые взносы (пенсионные, в соцстрах, на медстрахование, по травме). Поэтому строка 280 и п. 5.9 Порядка заполнения декларации признаются недействующими в той части их содержания, в которой не предусматривается право налогоплательщиков уменьшить сумму налога. Иными словами строка не полностью отменяется, а официально уточняется ее заполнение. В ней должны отражаться не только пенсионные взносы и выплаченные пособия, а все страховые взносы, уплачиваемые коммерсантом, как того требует Налоговый кодекс.

УСН, Налоговая отчетность, Налоговая декларация