О форме налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядке ее заполнения

Комментарий к приказу ФНС России от 07.04.2011 г. № ММВ-7-3/253@

Опубликованный Приказ отменяет прежнюю форму декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), утвержденную Приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н. Новая форма отчета имеет тот же код - КНД 1151054. Рассмотрим, чем отличается новая форма отчетности.

Титульный лист

В титульном листе изменения небольшие. Реквизит, позволяющий определить, какая декларация представлена - первичная или уточненная, теперь заполняется по-новому. Ранее этот показатель, к примеру, указывался так: "1/0" - первичная декларация, "3/1" - уточненная N 1. В новой кодировке это будет выглядеть так: "0--" - первичная, "1--" - уточненная N 1.
Вместо наименований часть информации теперь отражается только в кодах. Это относится к налоговому периоду. Ранее указывался номер месяца. В сущности номер месяца и номер налогового периода не отличаются, но теперь появились дополнительные коды. Они связаны с отчетностью организаций-правопреемников за реорганизованную фирму (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое). При представлении декларации за последний налоговый период проставляется код "50", при сдаче уточненных деклараций за январь/декабрь предшествующих лет - коды с 71 по 82.

В закодированном виде надо указывать и налоговый орган, в который представляется декларация. Кроме того, появился такой реквизит, как "по месту нахождения (учета) (код)". Он служит для идентификации налогоплательщика и принимает значения:
- 120 - по месту жительства индивидуального предпринимателя;
- 213 - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- 214 - по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком;
- 215 - по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
- 216 - по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
- 331 - по месту осуществления деятельности иностранной организации через отделение иностранной организации.
В связи с процедурами реорганизации (ликвидации) в титульный лист внесли еще несколько реквизитов. Форма реорганизации (ликвидации) может принимать значения от "0" - ликвидация до "6" - разделение с одновременным присоединением. Полный перечень кодов закреплен в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации по НДПИ. Отражению подлежат и ИНН, и КПП реорганизованной фирмы.

Раздел 1

Раздел 1, как и прежде, служит для заполнения итоговых сумм, подлежащих уплате по тому или иному КБК и ОКАТО. Ранее раздел позволял заполнить на одном листе данные только по одному коду КБК, теперь все необходимые суммы можно будет отразить в одном листе.
Напомним коды бюджетной классификации по налогу на добычу полезных ископаемых:
- 182 1 07 01011 01 0000 110 - нефть;
- 182 1 07 01012 01 0000 110 - газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- 182 1 07 01013 01 0000 110 - газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- 182 1 07 01020 01 0000 110 - налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых;
- 182 1 07 01030 01 0000 110 - налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением природных ископаемых в виде природных алмазов);
- 182 1 07 01040 01 0000 110 - налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации;
- 182 1 07 01050 01 0000 110 - налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов.
Как правило, разд. 1 заполняется в конце составления отчетности, сам расчет отражается в разд. 2 или разд. 4 (при добыче угля), либо при оценке стоимости какого-либо добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости заполняется разд. 3.

Раздел 2

Раздел 2 служит для отражения данных, являющихся основанием для исчисления и уплаты налога. Заполняется по всем видам полезных ископаемых кроме угля.
В разделе, так же как в титульном листе, исключили указание некоторых наименований. Это относится к видам добытого полезного ископаемого и единицам измерения. Остались только их коды. Напомним, что коды видов полезных ископаемых закреплены в Приложении 2 к Порядку заполнения декларации по НДПИ, а коды единиц измерения количества добытого сырья - в Приложении 4.
Обратите внимание: разд. 2 заполняется отдельно на каждый вид добытых ископаемых (суммарно по всем участкам недр, предоставленных налогоплательщику) и по коду бюджетной классификации (КБК).
На одном листе разд. 2 могут отражаться данные по конкретному виду сырья, фактически добытому на различных территориях. По каждой территории (коду ОКАТО) указывается количество добытых полезных ископаемых, подлежащих налогообложению (по драгметаллам - с точностью до второго знака после запятой, по остальным ископаемым - до третьего знака), а при добыче нефти еще отражаются соответствующие коэффициенты Кв.
Здесь же приводятся такие данные, как стоимость единицы добытого полезного ископаемого (стр. 040), доля содержания химически чистого драгоценного металла в добытом сырье (стр. 050). Кроме того, для оценки стоимости единицы сырья необходимо заполнить количество реализованного добытого сырья (стр. 060) и выручку от его реализации (стр. 070).
Как рассчитать по этим данным цену добытого полезного ископаемого (стр. 040), сказано в разд. V Порядка заполнения декларации по НДПИ. В частности, приводится несколько алгоритмов:
- в случае оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цен реализации, включая уникальные драгоценные камни и уникальные самородки драгоценных металлов, не подлежащие переработке (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней);
- в случае оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;
- в случае оценки стоимости добытых драгоценных камней;
- в случае оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости;
- при добыче нефти и газа строка 040 не заполняется.
На основании полученной цены и количества добытого полезного ископаемого определяется налоговая база (стр. 080) и сумма налога (стр. 090).
Важно: если разные виды полезных ископаемых добываются на одной и той же территории (то есть уплата идет с одним кодом ОКАТО) и при этом КБК один и тот же, то по данным ОКАТО и КБК итоговая сумма налога к уплате, отражаемая в разд. 1, должна равняться сумме значений строк 090 всех листов разд. 2.
При отсутствии реализации добытого полезного ископаемого по строке 060 ставится прочерк и расчет продолжают в разд. 3.

Раздел 3

Как закреплено в п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Для этого используются данные налогового учета, и применяется тот порядок признания доходов и расходов, который действует по налогу на прибыль организаций.
В частности, для определения цены добытого полезного ископаемого учитываются прямые и косвенные расходы. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
В разд. 3 нашли отражение прямые расходы по добыче сырья, остатки незавершенного производства на начало и конец налогового периода, косвенные и внереализационные расходы.
Общая сумма расходов (стр. 100), произведенных в налоговом периоде, по добыче всех полезных ископаемых определяется как сумма прямых расходов, относящихся к добытым ископаемым (стр. 040), и сумма косвенных расходов, относящихся к добытым ископаемым (стр. 090).
В обособленном подразделе 3.2 отражаются суммы расходов по добыче отдельных полезных ископаемых исходя из доли добытого ископаемого в общем количестве добытого сырья.
Важно: в подразделе 3.2 по каждому добытому полезному ископаемому все показатели количества приводятся к общей единице измерения. А общая сумма долей (сумма значений графы 3) в итоге должна равняться единице.

Раздел 4

Раздел 4 введен в декларации по НДПИ впервые. Он служит для отражения информации по полезным ископаемым при добыче угля. Раздел заполняется отдельно по участкам недр.
В разд. 4 имеется несколько подразделов. Первая часть раздела аналогична разд. 2, в ней также по каждому коду ОКАТО заполняются данные по видам полезного ископаемого с указанием количества добытого сырья, кода основания налогообложения. При этом для каждого вида сырья отражаются данные как по нулевой, так и по общеустановленной ставке. Для этого графы 3/4 и 5/6 имеют по две строки. В первой следует показывать код основания налогообложения и количество добытого угля по нулевой ставке, во второй строке - код основания и количество добытого угля по общеустановленной ставке. Пример (см. таблицу 1):

Таблица 1

Код по ОКАТО/Код вида добытого полезного ископаемого	Количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению: по налоговой ставке 0% (рублей)/ по общеустановленной ставке
Код по ОКАТО/Код вида добытого полезного ископаемого	Код основания	Количество
1/2	3/4	5/6
87228850000	1010	5 212 222,455
01300	6001	8 343 333,214

Подраздел 2 разд. 4 содержит данные по расчету суммы налога, характерные для НДПИ при добыче угля. Так, сумма налога по углю исчисляется исходя из налоговой базы, уменьшенной на величину налогового вычета, алгоритм расчета которого закреплен в ст. 343.1 Налогового кодекса РФ.
Налоговый вычет для целей исчисления НДПИ - это сумма экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Данные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых, а могут включаться в расходы при налогообложении прибыли. Налогоплательщик самостоятельно выбирает способ учета таких затрат и закрепляет свой выбор в учетной политике предприятия.
Остаток неучтенного налогового вычета за предыдущие периоды на начало месяца отражается в строке 010 подраздела 4.2. На конец налогового периода остаток приводится в строке 110 и переносится в строку 010 на начало следующего месяца.
Если фактическая сумма расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, которые осуществлены за квартал, превышает предельную сумму налогового вычета, то заполняется подраздел 4.3. Эта часть разд. 4 служит для расчета неиспользованного налогового вычета по НДПИ. По каждому вычету отдельно заполняются строки с 010 по 060. Данные одного вычета отражаются в отчетности до полного его использования. Но не более 36 месяцев с даты (месяц и год) возникновения права на вычет (п. 4 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ). Поэтому строки 010 - 060 могут повторяться до 36 раз.
Покажем на примере заполнение подраздела 4.3 (см. таблицу 2).

Таблица 2

Показатели	Код строки	Значение показателя
Месяц и год возникновения права на налоговый вычет	010	02.2009
Сумма налогового вычета, образовавшаяся на месяц и год, указанные в строке 010	020	3 200 456
Сумма налогового вычета, использованная в предыдущие налоговые периоды	030	2 450 456
Сумма налогового вычета, использованная в налоговом периоде	040	500 000
Остаток суммы налогового вычета на конец налогового периода (стр. 020 - стр. 030 - стр. 040)	050	250 000
Месяц и год окончания права на налоговый вычет	060	01.2012
Месяц и год возникновения права на налоговый вычет	010	04.2010
Сумма налогового вычета, образовавшаяся на месяц и год, указанные в строке 010	020	5 410 300
Сумма налогового вычета, использованная в предыдущие налоговые периоды	030	0
Сумма налогового вычета, использованная в налоговом периоде	040	0
Остаток суммы налогового вычета на конец налогового периода (стр. 020 - стр. 030 - стр. 040)	050	5 410 300
Месяц и год окончания права на налоговый вычет	060	03.2013

Важно: данные подраздела 4.3 тесно связаны с иными данными разд. 4. Так, строки 020, 040 и 050 корреспондируют соответственно со строками 020, 060 и 110 подраздела 4.2.

Общие требования

Несколько слов скажем об общем порядке заполнения декларации по НДПИ. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях, округление производится по правилам математики.
Страницы нумеруются насквозь, номер "01" имеет титульный лист, далее по порядку нумеруются все следующие страницы.
Обратите внимание: если декларация заполняется на бумажном носителе, то нельзя распечатывать страницы с обеих сторон листа (двусторонняя печать не допускается).
Общими требованиями при составлении отчета в бумажном варианте является заполнение полей слева направо с обязательным проставлением прочерков в незаполненных знако-местах (ячейках). Для количественных показателей это не совсем удобно. Вот как рекомендовано заполнить, к примеру, сумму 1 234 356,233 - "1234356-----.233".
Для декларации, заполненной с использованием программ, все показатели выравниваются по правому краю листа, и прочерки проставлять не нужно.
В заключение отметим, что декларация по НДПИ может быть представлена лично или через представителя фирмы, может направляться в виде почтового отправления с описью вложения, а также может передаваться в электронном виде по каналам ТКС. Разрешено представлять декларацию на бумажном носителе с приложением магнитного диска или дискеты, на которых записаны данные декларации в электронном виде установленного формата. А также можно представить бумажный экземпляр декларации, имеющий двухмерный штрихкод.
Опубликованный Приказ помимо формы налоговой декларации по НДПИ и правил ее заполнения содержит формат заполнения отчета в электронном виде.

Налоговая декларация