Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Заполняем декларацию по налогу на прибыль в 2010 году

Состав и порядок представления декларации за первое полугодие 2010 года

По итогам работы за первое полугодие 2010 г. декларация по налогу на прибыль представляется в следующем объеме:

- титульный лист (лист 01);

- разд. 1 (подраздел 1.1);

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложения 1 и 2 к листу 02 декларации.

Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, представляются соответствующие подразделы, листы и приложения (подраздел 1.3 разд. 1, Приложения 3 и 5 к листу 02, листы 03, 04, 05, 06, 07). В поле "Налоговый (отчетный) период" титульного листа декларации за I квартал 2010 г. организации, уплачивающие налог ежеквартально (как с внесением ежемесячных авансовых платежей, так и без такового), указывают код 31. Налогоплательщики, исчисляющие налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, - код 40. Как правило, организации дополнительно включают в состав декларации следующие Приложения к листу 02:

- Приложение 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)";

- Приложение 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения".

Приложение 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" за первое полугодие 2010 г. может не представляться.

Основным в декларации является лист 02. В нем налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Этот лист заполняется после составления всех необходимых приложений.

Особенности заполнения Приложения 1 к листу 02 декларации

Начиная с отчетности за 2009 г. в Приложение 1 к листу 02 добавлены две новых строки:

- строка 104, где организации отражают стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;

- строка 105, по которой показывается сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ (так называемая амортизационная премия).

С 2009 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере:

- не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

- не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ (об "амортизационной премии"), суммы затрат, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с указанной нормой, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Данное правило применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.

ФНС России в Письме от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@ разъяснила: под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в т.ч. через амортизационные начисления, учету не подлежит.

Особенности заполнения Приложения 2 к листу 02 декларации

Определяя размер материальных расходов, необходимо учитывать, что с 2010 г. в новой редакции изложен и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, определяющий стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, как сумму дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Указанная поправка позволяет налогоплательщикам начиная с текущего года учитывать в расходах в случаях использования в производстве или при реализации стоимость данных МПЗ и прочего имущества в полном объеме, а не только в размере суммы налога, как это требовалось в 2006 - 2009 гг.

Данная норма применяется в отношении имущества, оприходованного в соответствии с п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, с 2010 г.

В строках 042 и 043 налогоплательщики теперь показывают расходы не на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), а на капитальные вложения в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, т.е. расходы по примененной амортизационной премии, в т.ч.:

- по строке 042 - в размере не более 10%;

- по строке 043 - в размере не более 30%.

Раньше такие расходы в общей сумме налогоплательщики отражали по стр. 044.

Сведения о расходах на НИОКР, в т.ч. не давшие положительного результата, отражаются теперь по стр. 052 и 053 соответственно.

Расходы на НИОКР по Перечню, установленному Правительством РФ, отражаются по новой стр. 054. Из них по стр. 055 также выделяются расходы, не давшие положительного результата.

С 2009 г. указанные выше расходы на НИОКР признаются в отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Данный Перечень был утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

Сумма амортизации, начисленная за отчетный (налоговый) период, отражается более подробно в зависимости от метода начисления амортизации, применяемого налогоплательщиком.

Амортизация, начисленная линейным методом, отражается по стр. 131 Приложения 2 с выделением начисленной амортизации по нематериальным активам в стр. 132.

Амортизация, начисленная нелинейным методом, показывается по стр. 133 Приложения 2 с выделением начисленной амортизации по нематериальным активам в стр. 134.

Метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике, указывается организациями в стр. 135 с одним из следующих кодов:

- код 1 - для линейного метода;

- код 2 - для нелинейного метода.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Его изменение допускается с начала очередного налогового периода. Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По строке 201 отражаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

Заполняя данную строку, следует учитывать особенности признания процентов по долговым обязательствам в расходах в 2010 г.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

На основании Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации..." действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г.

Для таких кредитов (займов), если они фактически получены до указанной выше даты, предельная величина процентов, признаваемых расходом в налоговом учете (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной:

- ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;

- 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Обратите внимание! В отношении иных долговых обязательств (возникших с 1 ноября 2009 г.) приостановление абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ не действует, следовательно, работает норматив, предусмотренный НК РФ:

- равный ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;

- равный 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Если долговое обязательство содержит условие об изменении процентной ставки (либо предусматривает потенциальную возможность ее изменения), в т.ч. в период действия долгового обязательства, предельная величина процентов, признаваемая расходом, рассчитывается по ставке ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов.

Нормативы признания начисленных процентов в расходах применяются к долговым обязательствам независимо от даты их оформления.

Порядок признания процентов в качестве расходов в налоговом учете был разъяснен Письмом Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-05/91, доведенным до налоговых органов Письмом ФНС России от 10.06.2009 N ШС-17-3/110@.

Таким образом, сумма расходов в виде начисленных по долговому обязательству процентов признается для целей налогообложения прибыли на дату окончания соответствующего отчетного периода. По долговым обязательствам в рублях, по которым не установлена фиксированная процентная ставка, в качестве показателя для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования, действующая на конец соответствующего отчетного периода (при отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по выбору самого налогоплательщика).

Обратите внимание! С 1 января 2010 г. внесены изменения в п. 6 ст. 271 (порядок признания доходов) и п. 8 ст. 272 НК РФ (порядок признания расходов). В частности, в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Согласно указанным выше изменениям с 2010 г. при нормировании размера процентов должна использоваться ставка ЦБ РФ, действующая на конец каждого месяца, т.е. нормированию по соответствующей ставке ЦБ РФ подлежат суммы процентов, начисленных за месяц.

Так, при определении предельной величины процентов, например, за I квартал 2010 г. необходимо принимать ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшие на конец соответственно января, февраля и марта.

Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/170@.

В 2010 г. действовали следующие значения ставки рефинансирования ЦБ РФ:

- с 28 декабря 2009 г. - 8,75%;

- с 24 февраля 2010 г. - 8,5%;

- с 29 марта 2010 г. - 8,25%;

- с 30 апреля 2010 г. - 8,0%.

При начислении процентов по долговым обязательствам и учете их в целях налогообложения возникает много вопросов в связи с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.11.2009 N 11200/09. В нем отмечено, что расходы по процентам исходя из требований ст. ст. 265, 269, 272, 328 НК РФ должны относиться к налоговым периодам, когда у общества возникает обязательство по их уплате.

ВАС РФ указал следующее. Если по условиям договора займа (кредита) уплата, а следовательно, и начисление процентов за пользование заемными средствами должны производиться в будущем, т.е. не в налоговый период, за который производится расчет налога на прибыль, и ранее у налогоплательщика не возникают обязательства перед заимодавцем (кредитной организацией) по их погашению, то не возникают и расходы, подлежащие включению в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

В указанном Постановлении период признания расходов в виде процентов "перенесен" на дату возникновения у заимодавца права требования уплаты процентов по уже погашенному долговому обязательству. Следует обратить внимание, что ФНС России в Письме от 17.03.2010 N 3-2-06/22 разделяет мнение Минфина России о необходимости учета процентов по долговым обязательствам в течение всего срока действия договора займа независимо от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов.

Такой подход соответствует общему порядку признания расходов и доходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В силу прямой нормы абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщику предоставлено право определять сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Таким образом, сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования заемными средствами.

Данной позиции придерживается и Минфин России (см., например, Письма от 01.04.2010 N N 03-03-06/4/36, 03-03-06/2/63, 03-03-06/2/62).

Особенности заполнения Приложения 5 к листу 02 декларации

По строке 040 указывается доля налоговой базы (с увеличением количества разрядов после запятой с 8 до 11) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. ст. 288 и 311 НК РФ (п. 10.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).

Как правильно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение

Согласно ст. 288 НК РФ доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Таким образом, в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвует остаточная стоимость амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, определенная по данным налогового учета (кроме случаев, предусмотренных последним абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России (Письма от 06.07.2005 N 03-03-02/16 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 14.07.2005 N ММ-6-02/575@) и от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131) остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу. Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ. Указанная величина за отчетный период определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Среднесписочная численность работников, учитывая положения п. 1 ст. 11 НК РФ, для целей налогообложения исчисляется аналогично порядку определения среднесписочной численности работников, установленному Федеральной службой государственной статистики для заполнения формы федерального статистического наблюдения о численности и заработной плате работников (в частности, формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"). Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@.

Как распределяется налог на прибыль, если обособленное подразделение закрывается (прекращает деятельность)

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Учитывая, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.

Приложение 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению заполняется согласно п. 10.11 Порядка заполнения декларации.

При снижении налоговой базы в целом по организации (стр. 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по истечении которого закрыто обособленное подразделение) подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения.

Строка 050 Приложения 5 к листу 02 декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по стр. 040 на показатель стр. 030.

Например, за 10 месяцев налоговая база организации составляла 1000 единиц, доля налоговой базы по закрытому в ноябре обособленному подразделению была определена в размере 20% и составляла 200 единиц. За 11 месяцев налоговая база возросла, в связи с чем налоговая база по закрытому обособленному подразделению осталась неизменной. За год налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с налоговой базой за 10 месяцев и составила 700 единиц. Соответственно, по закрытому обособленному подразделению она составит 140 единиц (20% от 700).

Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению (700 - 140).

Оставшаяся налоговая база (560 единиц) принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Такие пояснения приведены в Письме ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@.

Налоговые декларации при закрытии обособленного подразделения, через которое данный налог уплачивался

в бюджет субъекта РФ

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе исчислять суммы налога, подлежащего уплате в бюджет этого субъекта, исходя из доли прибыли, исчисленной исходя из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (т.е. ответственное обособленное подразделение).

Он уведомляет о принятом решении налоговые органы, в которых состоит на учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Обратите внимание! С 2009 г. уведомления также представляются, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Если налогоплательщик принимает решение о прекращении деятельности (закрытии) ответственного обособленного подразделения в одном из субъектов РФ, он одновременно выбирает другое ответственное обособленное подразделение, расположенное на территории этого же субъекта, через которое будет осуществлять уплату налога в соответствующий бюджет. При этом налогоплательщик должен исполнить возложенную на него НК РФ обязанность уведомить налоговые органы о произведенном им выборе ответственного обособленного подразделения.

Поскольку ответственное обособленное подразделение производит уплату налога за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, его закрытие в течение налогового периода не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого субъекта.

Уплата налога на прибыль по ненаступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.

Налоговый орган по месту нахождения закрытого ответственного обособленного подразделения передает документы в части, относящейся к уплате налога на прибыль организаций, в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.

После закрытия ответственного обособленного подразделения последующие налоговые декларации за отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.

При этом указываются КПП налогоплательщика и код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.

Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения открывается карточка "Расчеты с бюджетом" для отражения сальдо расчетов по налогу на прибыль организаций по группе обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта РФ, с указанием КПП налогоплательщика и кода ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.

Уточненные налоговые декларации за налоговые периоды, когда уплата налога осуществлялась через закрытое ответственное обособленное подразделение, а также уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, действовавшим на дату перехода налогоплательщика на централизованный порядок уплаты налога в бюджет субъекта РФ, представляются в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения с указанием значений ОКАТО и КПП налогоплательщика, указанных в первичных налоговых декларациях. Сведения о начисленных (уменьшенных) суммах налогов отражаются в карточке "Расчеты с бюджетом", открытой в соответствии с вышеуказанным порядком.

В расчетных документах на перечисление налога указываются значения КПП налогоплательщика и кода ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.

По обособленным подразделениям, закрытым до перехода на уплату налога в централизованном порядке, уточненные налоговые декларации представляются в соответствии с п. 2.8 Порядка заполнения декларации в налоговый орган по месту нахождения организации (по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

При одновременном закрытии всех обособленных подразделений на территории субъекта РФ, включая ответственное обособленное подразделение, уточненные налоговые декларации и налоговые декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются согласно п. 2.8 Порядка.

Такие разъяснения приведены ФНС России в Письме от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@.

Особенности заполнения листа 02 декларации

Следует обратить внимание на дополнение, внесенное Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н в п. 5.8 Порядка заполнения декларации и касающееся уточнения суммы ранее начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Так, Приказом N 54н (в прежней редакции) определялось, что по стр. 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период;

- организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период.

Приказом N 135н данный пункт дополнен еще одним абзацем: налогоплательщики должны учитывать и суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Таким образом, положение, ранее фактически применявшееся на практике, закреплено в Порядке заполнения декларации.

Порядок заполнения листа 03 декларации

Приказом Минфина России N 135н лист 03 декларации приведен в соответствие с порядком исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов согласно ст. 275 НК РФ, действующим с 2008 г.

По строке 010 указывается сумма дивидендов, распределяемая между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в т.ч. суммы дивидендов, подлежащих выплате:

- организациям - плательщикам налога на прибыль;

- акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам - не юридическим лицам, субъектам РФ и иным публично-правовым образованиям;

- физическим лицам - резидентам РФ, иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ.

По строкам 020 и 030 отражаются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, которые не участвуют в исчислении налога на прибыль в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ.

По строкам 031 - 034 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже установленных пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В форме разд. "А" листа 03 это следующие строки:

- 031 - по ставке 0%;

- 032 - до 5% включительно;

- 033 - свыше 5 до 10% включительно;

- 034 - свыше 10%.

По строке 040 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам:

- российским организациям - плательщикам налога на прибыль;

- организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль;

- физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.

По строке 050 указываются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль и в пользу физических лиц - резидентов Российской Федерации, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ. Показатель стр. 050 соответствует показателю "д" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получающих их налогоплательщиков;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту их распределения в пользу налогоплательщиков-получателей при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Если значение "Н" составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Обратите внимание! Согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, показатель "д" с 2010 г. учитывает общую сумму дивидендов в отношении всех получателей, а не только налогоплательщиков - получателей дивидендов.

К ранее не учитываемым доходам в виде дивидендов, в частности, относились дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов РФ, по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Таким образом, с 2010 г. в показатель "д" теперь включается общая сумма дивидендов в пользу всех получателей, которые налогоплательщиками не являются, в т.ч. паевых инвестиционных фондов и комитетов по управлению имуществом.

До 1 января 2010 г. в показатель "д" дивиденды таких организаций не включались, поскольку они не являлись плательщиками налога на прибыль или НДФЛ (Письмо Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82).

С 2010 г. ст. 275 НК РФ также дополнена п. 2.1, в соответствии с которым при получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, их получателем признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель).

Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) - иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

По строке 051 отражаются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

По строке 052 показываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В показатели стр. 050 - 052 включаются суммы дивидендов, подлежащие распределению организациям:

- перешедшим на упрощенную систему налогообложения (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

- перешедшим на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

По строке 060 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований, по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

По строкам 070 и 080 отражаются суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).

При этом по стр. 070 отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), т.е. указанные суммы не участвовали при налогообложении доходов от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 080 отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сумма показателей стр. 070 и 080 соответствует показателю "Д" в указанной ранее формуле расчета налога.

По строке 090 расчета отражается сумма дивидендов, с которых исчислен налог на прибыль или НДФЛ. Расчет производится путем вычитания из показателя стр. 050 показателей стр. 070 и 080.

Показатель стр. 090 соответствует разности показателей "д" и "Д" в формуле расчета налога.

Если показатель по стр. 090 имеет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по стр. 091 - 120 ставятся прочерки.

Показатель стр. 090 может отличаться от суммы показателей стр. 091 и 092 на сумму дивидендов, начисленных физическим лицам - резидентам Российской Федерации, с которых исчислен НДФЛ.

По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, по ставке 9%.

Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, перечисленных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, по ставке 0%.

Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому налогоплательщику, рассчитанных по формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (стр. 060), в расчете показателей стр. 090, 091 и 092 не участвуют.

По строке 100 отражается сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

По строке 110 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По строке 120 отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога на прибыль отражается по стр. 040 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. Срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года (показатели налогового учета ООО "Сервис")

В первом полугодии 2010 г. ООО "Сервис" (ИНН 7731112233, КПП 773101001) занималось проведением семинаров и консультаций, т.е. оказывало услуги.

Обособленных подразделений организация не имеет, доходы и расходы определяет по методу начисления, ежемесячные авансовые платежи уплачивает в общеустановленном порядке с последующим квартальным перерасчетом.

По декларации за I квартал 2010 г. налог был исчислен в общей сумме 95 000 руб., в т.ч. в федеральный бюджет - 50 000 руб., в бюджет г. Москвы - 45 000 руб. В таких же суммах организацией заявлены и авансовые платежи на II квартал 2010 г.

Остаток неперенесенного убытка (за 2008 г.) составляет 50 000 руб.

Предположим, за 1 полугодие 2010 г. у налогоплательщика были следующие доходы:

- выручка от оказания информационно-консультационных услуг - 10 000 000 руб. (здесь и далее суммы приводятся без учета НДС);

- выручка от реализации доли в уставном капитале ООО "Инновационные технологии" - 150 000 руб. (стоимость указанной доли составляла 200 000 руб., т.е. реализована с убытком).

Расходы, связанные с производством и реализацией, ООО "Сервис" произвело следующие:

- заработная плата сотрудников компании - 5 000 000 руб.;

- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и его территориальные фонды на обязательное медицинское страхование - 1 300 000 руб.;

- сумма амортизации, начисленная по основным средствам, - 400 000 руб.;

- расходы на аренду и содержание помещений, коммунальные платежи, услуги связи, связанные с оказанием информационно-консультационных услуг, - 2 000 000 руб.;

- налог на имущество - 10 000 руб.

Кроме того, ООО "Сервис" приобрело и ввело в эксплуатацию в июле 2009 г. легковой автомобиль за 500 000 руб. (третья амортизационная группа) и воспользовалось правом на амортизационную премию в размере 30%.

Однако в феврале 2010 г. потребовалось купить новый, более мощный автомобиль, а данный был реализован в этом же месяце за 250 000 руб.

Организация 1 октября 2009 г. также взяла в банке кредит в сумме 500 000 руб. сроком на полгода под 18% годовых.

Определим финансовые результаты, рассчитаем налоговую базу и сумму налога на прибыль ООО "Сервис".

Заполнение декларации целесообразно начинать с заполнения приложений к листу 02.

На основании данных о доходах заполняется Приложение 1 к листу 02.

По строке 011 ООО "Сервис" отражает выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в данном случае от оказания информационно-консультационных услуг - 10 000 000 руб.

По строке 013 общество указывает выручку от реализации доли в уставном капитале ООО "Инновационные технологии" - 150 000 руб.

Общая сумма выручки от реализации составит 10 150 000 руб. (10 000 000 + 150 000) должна быть указана по строке 010 Приложения 1.

По строке 030 Приложения 1 приводится выручка от реализации по операциям, отражаемым в Приложении 3 к листу 02.

У ООО "Сервис" это 250 000 руб., которые сложились в результате продажи легкового автомобиля.

Итоговая сумма доходов от реализации, отражаемая по строке 040 Приложения 1, составит 10 400 000 руб. (10 150 000 + 250 000).

По строке 100 Приложения 1 отражаются внереализационные доходы ООО "Сервис" в виде восстановленной суммы амортизационной премии - 150 000 руб. (отражается также в строке 105).

Рассчитаем эту сумму.

По условиям примера ООО "Сервис" в июле 2009 г. приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль стоимостью 500 000 руб.

В 2009 г. предельная величина расходов на капитальные вложения по приобретенным основным средствам третьей группы согласно п. 9 ст. 258 НК РФ составляла 30%. Следовательно, сумма амортизационной премии, учтенная обществом в 2009 г. в целях налогообложения прибыли, составила 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%). Соответственно, первоначальная стоимость основного средства за вычетом амортизационной премии составила 350 000 руб. Срок полезного использования, установленный организацией, - 40 месяцев.

За период с начала эксплуатации до месяца продажи амортизация ежемесячно начислялась в сумме 8750 руб. (1/40 от 350 000 руб.) в течение восьми месяцев (с июля 2009 г. по февраль 2010 г. включительно). Таким образом, было начислено 70 000 руб. (8750 руб. x 10 мес.), а остаточная стоимость легкового автомобиля к моменту продажи составила 280 000 руб. (350 000 - 70 000).

Объект основных средств реализован до истечения пятилетнего срока, в пределах которого амортизационная премия согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов.

Следовательно, в феврале 2010 г. общество должно учесть сумму восстановленной амортизационной премии (150 000 руб.) в составе внереализационных доходов.

Затем заполняется Приложение 2 к листу 02.

В учетной политике ООО "Сервис" на основании п. 2 ст. 318 НК РФ указало: поскольку его деятельность заключается в оказании услуг, оно вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Поэтому Приложение 2 организация заполняет начиная со стр. 040.

Величина косвенных расходов, отражаемая по строке 040 Приложения 2, равна 8 710 000 руб. и состоит из следующих затрат налогоплательщика:

- оплата труда персонала, не участвующего в производстве, а также суммы страховых взносов, начисленных на указанные выплаты, - 6 300 000 руб. (5 000 000 + 600 000 + 700 000);

- сумма амортизации, начисленная по основным средствам, - 400 000 руб.;

- налог на имущество - 10 000 руб.

В строке 041 расшифровывается сумма расходов на уплату налога на имущество (10 000 руб.). В строке 059 организация показывает стоимость реализованных имущественных прав, т.е. стоимость реализованной доли в уставном капитале ООО "Промышленные технологии", - 200 000 руб.

Расходы по операциям, отражаемым в Приложении 3 к листу 02, показываются в строке 080. ООО "Сервис" записывает в ней остаточную стоимость реализованного легкового автомобиля - 280 000 руб. (далее эта сумма показывается в стр. 040 Приложения 3).

По строке 100 отражается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Вернемся к примеру.

В данном случае финансовым результатом от реализации легкового автомобиля является убыток в размере 30 000 руб. (250 000 - 280 000).

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика и включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Соответственно, данный убыток признается в расходах равными долями в течение оставшегося срока полезного использования, т.е. в течение 32 месяцев (40 - 8).

Ежемесячная сумма для включения в расходы - 938 руб. (30 000 руб. : 32 мес.). В первом полугодии 2010 г. - 3752 руб. (за март - июнь 2010 г.). Общество указывает данную сумму по стр. 100 Приложения 2 к листу 02.

По строке 130 отражается итоговая сумма признанных расходов - 9 193 752 руб. (8 710 000 + 200 000 + 280 000 + 3752).

Сумма начисленной амортизации отражается справочно в строках 131 - 132, а по строке 135 указывается метод начисления амортизации. ООО "Сервис" укажет:

- по строке 131 - 400 000 руб. (сумма начисленной амортизации);

- по строке 132 - прочерк;

- по строке 135 - "1".

Общая величина внереализационных расходов отражается по строке 200.

В примере она состоит из затрат на уплату процентов по долговым обязательствам в сумме 20 960 руб. (также показываются в стр. 201).

Покажем расчет этой суммы на примере.

Как уже упоминалось, ООО "Сервис" 1 октября 2009 г. взяло в банке кредит в сумме 500 000 руб. сроком на полгода (до 31 марта 2010 г.) под 18% годовых.

На момент выдачи кредита действовала ставка рефинансирования Банка России 10% годовых.

Кредитным договором предусмотрена возможность банка изменять процентную ставку в случае изменения ставки рефинансирования Банка России, однако банк ставку фактически не менял.

Организация обязана уплатить банку проценты по кредиту в следующих суммах:

- в январе - 7644 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 31 день);

- в феврале - 6904 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 28 дн.);

- в марте - 7644 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 31 день).

Общая сумма процентов, которую ООО "Сервис" должно уплатить банку за I квартал 2010 г., составит 22 192 руб. (7644 + 6904 + 7644).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов с 2010 г. признаются, как уже упоминалось, в последний день каждого месяца - 31 января, 28 февраля и 31 марта. Поэтому мы используем ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую на эти даты.

На основании Закона N 368-ФЗ, поскольку долговое обязательство возникло до 1 ноября 2009 г., предельная величина расходов также определяется с использованием двойной ставки ЦБ РФ, увеличенной в два раза.

Таким образом, предельная сумма расходов, которую ООО "Сервис" вправе учесть при исчислении налога на прибыль, рассчитывается так:

- за январь (ставка рефинансирования ЦБ РФ на 31 января 2010 г. составляла 8,75%) она составит 7432 руб. (500 000 руб. x (8,75% x 2) : 365 дн. x 31 день);

- за февраль (ставка рефинансирования ЦБ РФ на 28 февраля 2010 г. составляла 8,5%) - 6521 руб. (500 000 руб. x (8,5% x 2) : 365 дн. x 28 дн.);

- за март (ставка рефинансирования ЦБ РФ на 31 марта 2010 г. составляла 8,25%) - 7007 руб. (500 000 руб. x (8,25% x 2) : 365 дн. x 31 день).

Общая сумма расходов в виде процентов, признанных ООО "Сервис" в налоговом учете, - 20 960 руб. (7432 + 6521 + 7007), т.е. фактические расходы не выходят за пределы норматива, рассчитываемого ежемесячно.

В примере в целях налогообложения ООО "Сервис" не сможет учесть 1232 руб. (22 192 - 20 960).

У ООО "Сервис" в 2009 г. имелись операции, отражаемые в Приложении 3 к листу 02 декларации. В нашем примере общество указывает доходы и расходы по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества.

Так, по стр. 030 Приложения 3 отражается выручка от реализации легкового автомобиля (250 000 руб.), по стр. 040 - его остаточная стоимость (280 000 руб.), по строке 060 - убыток от его реализации (30 000 руб.).

Общая сумма убытков, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, которую ООО "Сервис" отражает в строке 360, равна 30 000 руб.

После заполнения Приложений 1, 2 и 3 ООО "Сервис" заполняет лист 02. Полученные доходы, расходы и убытки, учитываемые в налоговой базе, организация указывает в строках 010, 020, 030, 040 и 050 листа 02.

Сумму налогооблагаемой прибыли с учетом восстановленных убытков по Приложению 3 организация указывает по строке 060 листа 02.

Она составляет 1 365 288 руб. (10 400 000 + 150 000 - 9 193 752 - 20 960 + 30 000).

У ООО "Сервис" данная величина соответствует налоговой базе и отражается в строке 100.

Организация имеет убыток прошлых лет (50 000 руб.), уменьшающий налоговую базу согласно ст. 283 НК РФ в полном объеме за первое полугодие 2010 г. Он также был заявлен в Приложении 4 к листу 02 декларации за I квартал 2010 г.

Величину убытка, уменьшающего налоговую базу (50 000 руб.), налогоплательщик вписывает в строку 110 листа 02. Таким образом, налоговая база для исчисления налога, отражаемая по строке 120, составляет 1 315 288 руб.

Общая сумма налога на прибыль за первое полугодие 2010 г. равна 263 058 руб. (1 315 288 руб. x 20%), в т.ч. в федеральный бюджет - 26 306 руб. (1 315 288 руб. x 2%), в бюджет г. Москвы - 236 752 руб. (1 315 288 руб. x 18%).

Эти суммы вписываются в строки 180 - 200 листа 02.

Сумма начисленных авансовых платежей в декларации за первое полугодие 2010 г. состоит из суммы исчисленного налога за I квартал 2010 г. и авансовых платежей за II квартал.

Всего эта величина составляет 100 000 руб. (50 000 + 50 000), и ООО "Сервис" отражает ее по строке 210 листа 02.

По бюджетам она распределяется так:

- в федеральный бюджет (строка 220) - 10 000 руб. (5000 + 5000);

- в бюджет г. Москвы (строка 230) - 90 000 руб. (45 000 + 45 000).

Сумма налога к доплате по итогам первого полугодия 2010 г. составит 163 058 руб., в т.ч. в федеральный бюджет (строка 270) - 16 306 руб. (26 306 - 10 000), в бюджет г. Москвы (строка 271) - 146 752 руб. (236 752 - 90 000). Эта сумма уплачивается, как уже говорилось, не позднее 28 июля 2010 г.

Раздел 1 ООО "Сервис" заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, которые были рассчитаны при заполнении листа 02.

Суммы налога к доплате (16 306 и 146 752 руб.) отражаются соответственно в стр. 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 декларации.

В подразделе 1.2 организация указывает сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2010 г. Определяется она так.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа в третьем квартале текущего налогового периода принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

В примере в целом на III квартал 2010 г. это разность между суммами исчисленного налога на прибыль по стр. 180 листа 02 декларации по итогам первого полугодия (263 058 руб.) и по итогам I квартала (50 000 руб.), т.е. 213 058 руб., в т.ч.:

- в федеральный бюджет - 21 306 руб. (ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 этой суммы и составит 7102 руб.), стр. 120 - 140 разд. 1 декларации;

- в бюджет г. Москвы - 191 752 руб. (ежемесячно уплачиваются 63 917, 63 917 и 63 918 руб.), стр. 220 - 240 разд. 1 декларации.

Налоговая декларация, Налоговая отчетность, Налог на прибыль