Задвоение вычета по НДС в книге покупок и варианты исправления

Зачастую бывает так, что, проверяя записи в книге покупок за прошлые периоды, бухгалтер вдруг обнаруживает счет-фактуру, зарегистрированный в ней дважды. В статье рассматриваются варианты исправления ошибок, когда декларация по НДС уже сдана в инспекцию.

Шаг 1. Исправляем книгу покупок

За тот квартал, в котором счет-фактура второй раз был зарегистрирован в книге покупок, оформляем к книге дополнительный лист (Приложение N 4 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)). В нем нужно (Приложение N 4 к Правилам; Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@):

- в первой строке "Итого" повторить итоговые данные книги покупок за корректируемый период;

- сделать запись об аннулировании лишнего счета-фактуры (Пункт 7 Правил). Эту запись оформляем в дополнительном листе красным цветом или со знаком минус;

- вывести правильную общую сумму вычетов НДС за квартал. Для этого из первоначальных итоговых показателей вычитаем суммы, указанные в аннулирующей строке. Полученный результат отражаем в строке "Всего" дополнительного листа.

Дополнительный лист имеет собственную нумерацию. Если в книгу покупок исправления вносятся впервые, дополнительному листу присваивается номер 1, если корректировка вторая - 2 и так далее.

Пример. Аннулирование ошибочной записи в книге покупок

Условие

Организация "Фортуна" в феврале 2010 г. приобрела оборудование стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). Бухгалтер получил от продавца счет-фактуру от 24.02.2010 N 37 и ошибочно зарегистрировал его в книге покупок дважды: 24.02.2010 и 31.03.2010. Главный бухгалтер обнаружил ошибку 17.01.2011.

Решение

17.01.2011 оформляем дополнительный лист к книге покупок за I квартал 2010 г., вписываем туда показатели аннулируемого счета-фактуры от 24.02.2010 N 37.

Шаг 2. Сдаем уточненную декларацию и доплачиваем налог

В результате того что вычет был задвоен, сумма налога к уплате оказалась занижена. Поэтому следующий этап исправлений - представление уточненной налоговой декларации по НДС (Пункт 1 ст. 81 НК РФ). Напоминаем, что в ней заново заполняются все строки и отражаются все показатели, а не только те, которые вы исправляли. При заполнении уточненной декларации в поле "Номер корректировки" надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру корректировки, начиная с единицы (Пункт 21 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (в ред. Приказа Минфина России от 21.04.2010 N 36н)).

Внимание! Если у вас есть хотя бы один дополнительный лист с уменьшением вычета, оформленный после сдачи первоначальной декларации, то уточненную декларацию надо представить обязательно, причем по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся исправления (Пункт 5 ст. 81 НК РФ).

Ситуация 1. Вы представляете уточненную декларацию до истечения срока подачи декларации за корректируемый квартал. Например, декларация за IV квартал 2010 г. сдана 13.01.2011, а 18.01.2011 вы обнаружили ошибку. В этом случае вы просто платите налог по правильной (скорректированной) декларации. Хотя на практике такая ситуация встречается редко.

Ситуация 2. Вы подали уточненную декларацию после того, как истекли сроки подачи декларации и уплаты налога (Пункт 4 ст. 81 НК РФ). Чтобы вас не оштрафовали, надо сначала доплатить сумму налога и пени (не позднее дня подачи уточненки), а потом представить в инспекцию уточненную декларацию.

Пример. Расчет пени

Условие

Продолжим предыдущий пример. В результате исправления ошибки сумма вычета уменьшилась на 72 000 руб., соответственно, сумма налога к уплате увеличилась на 72 000 руб. НДС уплачивается тремя равными платежами не позднее 20-го числа первого, второго и третьего месяцев, следующих за I кварталом (Пункт 1 ст. 174 НК РФ). Сумму доплаты и пени уплачиваем 17.01.2011.

Решение

Рассчитываем пени по НДС на дату перечисления доплаты в бюджет (Пункт 4 ст. 75 НК РФ).

Срок уплаты	Сумма доплаты	Количество дней, за которые начислены пени	Ставка рефинансирования, действующая в данный период	Сумма пени, руб., коп. (гр. 2 x гр. 4 / 300 x гр. 3)
1	2	3	4	5
20.04.2010	24 000 (72 000 руб. / 3)	9 (с 21.04.2010 по 29.04.2010 включительно)	8,25%	59,40
		32 (с 30.04.2010 по 31.05.2010 включительно)	8%	204,80
		231 (с 01.06.2010 по 17.01.2011 включительно)	7,75%	1432,20
20.05.2010	24 000 (72 000 руб. / 3)	11 (с 21.05.2010 по 31.05.2010 включительно)	8%	70,40
20.05.2010	24 000 (72 000 руб. / 3)	231 (с 01.06.2010 по 17.01.2011 включительно)	7,75%	1432,20
21.06.2010	24 000 (72 000 руб. / 3)	210 (с 22.06.2010 по 17.01.2011 включительно)	7,75%	1302,00
Итого на 17.01.2011	72 000	Х	Х	4501,00

* * *

Составление дополнительного листа книги покупок и последующая подача уточненной декларации прибавляют работы бухгалтеру. Можно, конечно, сделать вид, что ошибку вы не заметили, надеясь на то, что ее не заметят и проверяющие. Но этот вариант рискован: если ошибка будет обнаружена, к тому моменту набегут значительные пени плюс придется уплатить еще и штраф (20% от суммы недоимки (Пункт 1 ст. 122 НК РФ)). Так что ошибку в книге покупок лучше исправить как можно быстрее. Кстати, аналогично исправляются ошибки в книге продаж.

НДС, Вычет НДС