Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Когда взаимозависимость компаний и граждан может повлиять на налогообложение

Взаимозависимость, не требующая доказательств

Для целей налогообложения взаимозависимые лица - это граждане или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.

Для справки

Размер доли участия в ООО определяется как размер доли, принадлежащей компании в уставном капитале этого ООО. Эти сведения есть в ЕГРЮЛ.

Размер доли участия в АО определяется исходя из количества акций одной организации, принадлежащих другой организации.

Законодатель установил критерии, при которых лица признаются взаимозависимыми. Так, компании являются взаимозависимыми, если одна из них участвует в другой и доля ее участия составляет более 20%.

Такое участие может быть прямым, косвенным и смешанным.

При прямом участии компания A непосредственно владеет долями в ООО (акциями в АО) компании B. Чтобы признать их взаимозависимость, нужно, чтобы компании A принадлежало более 20% долей (акций) компании B:

> 20%

│ A ├────────────────────>│ B │

При косвенном участии одна организация участвует в уставном капитале другой через последовательность иных организаций. Определить долю участия одной компании в другой можно, перемножив доли участвующих организаций, определенные в процентах. Например, компания A участвует в компании C через компанию B.

Выглядит это так:

45% 50%

│ A ├────────────────────>│ B ├────────────────────>│ C │

Доля косвенного участия компании A в компании C составит 22,5% (45% x 50%), поэтому для целей налогообложения эти компании признаются взаимозависимыми.

При смешанном участии одна компания участвует в капитале другой как прямо, так и косвенно. Например, компании A принадлежит доля, составляющая 15% уставного капитала компании B, но, кроме этого, компании A также принадлежит доля, составляющая 40% уставного капитала компании C, которой, в свою очередь, принадлежит доля, составляющая 30% уставного капитала компании B.

15%

│ A ├─────────────>│ B │

\ _

\ /\

\ /

40% \ / 30%

\ /

_\| /

┌───┐

│ C │

└───┘

Доля прямого участия компании A в уставном капитале компании B - 15%, доля косвенного участия - 12% ((40% x 30%) / 100%). Поскольку смешанное участие компании A в компании B составляет 27% (15% + 12%), для целей налогообложения эти компании являются взаимозависимыми.

Физические лица признаются взаимозависимыми, когда:

(или) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

(или) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства (родители и дети; дедушки, бабушки и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры) или свойства (родственники супругов по отношению друг к другу и каждый из супругов по отношению к родственникам своей второй половины), а также попечителя и опекаемого.

Кого признают взаимозависимыми суды

В силу прямого указания НК РФ к взаимозависимым лицам можно отнести только организацию, участвующую в капитале другой организации либо только физическое лицо, состоящее в семейных отношениях с другим физическим лицом, или подчиняющееся ему по должностному положению. Но суды могут признать взаимозависимыми компании между собой или компанию и физическое лицо и по другим основаниям. Причем для того чтобы признать две организации взаимозависимыми, даже не требуется участие одной из них в капитале другой. Но такие широкие полномочия даны только суду.

Особо печалит тот факт, что налоговикам до того, как сделать доначисления по проверке, вовсе не нужно бежать в суд за решением, подтверждающим факт взаимозависимости проверяемого лица с его контрагентами. Инспекция сначала доначислит вам налоги по результатам проверки, а уж потом, если вы пойдете обжаловать ее решение в суд, арбитры рассмотрят вопрос о вашей взаимозависимости с деловыми партнерами.

Например, для признания лиц взаимозависимыми судами часто используется такое понятие, как заинтересованность в совершении сделки.

Кроме того, основания для признания лиц взаимозависимыми суды могут почерпнуть в законах, защищающих конкуренцию.

Например, суды признавали взаимозависимость компаний по следующим основаниям:

- генеральным директором обеих компаний является одно и то же физическое лицо;

- учредителем сторон сделок является один и тот же человек;

- должностными лицами компаний - сторон сделки являются близкие родственники;

- стороны сделки входят в единую группу компаний;

- участники сделок признаны аффилированными лицами: имеют общих учредителей, располагаются по одному адресу, имеют счета в одном банке (также являющемся стороной сделки) и т.д.

Как вы поняли, есть множество оснований для признания лиц взаимозависимыми или аффилированными. Поэтому доказать вашу взаимозависимость с партнерами особого труда не составит. Вопрос в другом: чем опасна установленная взаимозависимость?

Как взаимозависимость может вам навредить

Налоговикам дано право контролировать цены по вашим сделкам с взаимозависимыми партнерами. И если цена по сделке более чем на 20% отклоняется от рыночной цены, вам грозят доначисления по налогам, пени и штрафы. Хотя есть и позитив: обосновать расчет рыночной цены налоговикам довольно сложно, поэтому судебные выигрыши инспекций по этому вопросу - большая редкость.

Возьмем, например, метод определения рыночной цены с использованием информации о сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами. Чтобы применить его, налоговики должны использовать исключительно официальные источники информации о ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках. А большинство из использованных налоговиками источников информации суд не признает официальными.

Однако если налоговики при определении рыночной цены проведут серьезный анализ и задействуют экспертов (оценщиков, маркетологов, консультантов), суд вполне может принять решение, которое больно ударит компанию или предпринимателя по карману.

Приведем примеры.

Инспекция проверила компанию, сдающую в аренду торговые площади. В результате проверки была установлена взаимозависимость компании с торговым центром, которому компания сдавала в аренду 95% площадей (торговый центр являлся учредителем компании). Факт сдачи в аренду площадей по цене ниже рыночной был установлен в результате маркетингового исследования, проведенного консалтинговыми компаниями. Налоговики также использовали сведения о ставках арендной платы, применяемых компанией, и сопоставили их со ставками арендной платы в других организациях, состоящих на учете в инспекции. Кроме того, инспекторами был установлен факт сдачи оставшихся 5% площадей сторонним организациям, для которых размер арендной платы был в 6,5 раз выше, чем для взаимозависимого с компанией торгового центра. Ознакомившись с доказательствами, представленными налоговым органом, суд счел их достаточными, а решение инспекции о доначислениях налогов обоснованным.

Если по сделке с взаимозависимыми лицами ваша компания применяет цены ниже рыночных, то высока вероятность доначисления налогов исходя из рыночных цен.

Также в пользу инспекции завершился спор с предпринимателем, сдававшим другому предпринимателю нежилые помещения по ценам, в несколько раз уступающим рыночным. Арендатор этих помещений в свою очередь сдавал эти помещения в субаренду третьим лицам по рыночным ценам и исчислял налоги по упрощенной системе налогообложения. Инспекция успешно доказала взаимозависимость арендодателя с арендатором по должностному положению и по тому, что он был женат на родной сестре арендодателя, а также влияние этой взаимозависимости на результаты сделок по передаче помещений в аренду.

Кроме того, взаимозависимость участников сделки может навести налоговиков на подозрения, что операции между компаниями проведены исключительно с целью получить налоговую выгоду:

- уменьшить налоговую базу;

- получить налоговый вычет;

- применить налоговую льготу или более низкую налоговую ставку;

- получить право на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Хотя сама по себе взаимозависимость участников сделки еще не служит основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Налоговикам еще нужно доказать:

- отсутствие разумной деловой цели в действиях компании. Напомним, что налоговая выгода в качестве самостоятельной деловой цели рассматриваться не может;

- невозможность выполнения спорной хозяйственной операции. Например, доказано отсутствие необходимых условий для ведения реальной экономической деятельности (ресурсов, производственной базы, персонала) или самого намерения вести эту деятельность;

- отсутствие экономической выгоды от сделки.

Разумеется, налоговики не просто попытаются собрать как можно больше доказательств получения необоснованной налоговой выгоды, но и по возможности будут использовать их в комплексе.

Грядут ли перемены?

Сложившаяся правоприменительная практика свидетельствует о том, что доказывать несоответствие цен рыночным налоговики так и не научились, но они с лихвой компенсируют это, выдвигая компаниям и предпринимателям обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды.

Контролировать цены налоговикам трудно еще и по той причине, что в НК РФ невнятно прописан сам механизм такого контроля. Минфин России уже давно разработал поправки в Налоговый кодекс, касающиеся контроля за ценами по сделкам между взаимозависимыми и другими связанными между собой компаниями (трансфертных цен). Вместо ст. ст. 20 и 40 он предложил включить в НК РФ новый раздел о взаимозависимых лицах, ценах и налогообложении, налоговом контроле соответствия цен по сделкам уровню рыночных цен. Предложено также расширить перечень источников информации и методов, используемых при проверках цен на "рыночность". В числе намечаемых новинок по контролируемым сделкам - обязанность уведомлять инспекцию о таких сделках, если они крупные. Правда, пока это все вилами на воде писано. Минфин, конечно, выходит со своими предложениями по внесению поправок в НК РФ, касающихся трансфертного ценообразования, но законопроект в Госдуму до сих пор не внесен.

Не нужно бояться сделок с взаимозависимыми контрагентами. Просто нужно понимать, что таким сделкам налоговики всегда будут уделять повышенное внимание. Впрочем, если вы не используете свою взаимозависимость с деловыми партнерами для ухода от налогов, то и опасаться вам нечего.

Налоговая ответственность