Вычеты НДС при строительстве (приобретении) объектов недвижимости

ФНС России Письмом от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ разъяснила порядок применения с 1 января 2006 г. вычетов по НДС при строительстве объектов недвижимости, а также при приобретении основных средств в случае, если при вводе этих объектов в эксплуатацию они используются одновременно как в облагаемых налогом, так и в не подлежащих налогообложению операциях. В Письме рассмотрены две ситуации.

1. Строительство (приобретение) объектов недвижимости (основных средств), предназначенных для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и в не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операциях.

Налоговики отметили, что начиная с 1 января 2006 г. при строительстве объектов недвижимости (основных средств) п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрен специальный порядок восстановления сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

В то же время, если известно, что после ввода объект будет использоваться как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик должен распределять сумму "входного" НДС.

Указанные законодательные нормы, устанавливающие особые правила применения налоговых вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), предусматривают ускоренные вычеты сумм налога до ввода их в эксплуатацию, которые во взаимосвязи с нормами, определяющими порядок восстановления сумм налога в течение десяти лет по введенным в эксплуатацию объектам недвижимости (основным средствам), не позволяют одновременно применять положения п. 6 ст. 171 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Аналогичная ситуация, не позволяющая одновременно применять положения п. 6 ст. 171 и п. 4 ст. 170 НК РФ, возникает и при приобретении по договорам купли-продажи объектов недвижимости (основных средств), вычеты по которым на основании абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов недвижимости (основных средств).

В связи с этим суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также приобретенные по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях.

После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.

2. Приобретение основного средства, которое не является объектом недвижимости и предназначено для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и в не подлежащих налогообложению операциях.

В отношении порядка распределения сумм НДС по такому основному средству специалисты ФНС России рекомендовали руководствоваться Письмом ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@, согласованным с Минфином России, доведенным до территориальных налоговых органов в установленном порядке.

НДС, Вычет НДС