Вычеты НДС по расходам будущих периодов и сверхнормативным расходам

Вычеты НДС по расходам будущих периодов

В Письме УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883 налоговики утверждали, что если программный продукт принят к бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов", а организация относит затраты на него в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями в течение срока действия права на использование программы для ЭВМ, то сумма НДС подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.

С 2009 г. изменилась позиция налоговых органов и Минфина России по вычетам НДС, предъявленного по расходам, относимым в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов и распределяемых в течение определенного периода в целях расчета налога на прибыль.

Так, ФНС России в Письме от 23.07.2009 N 3-1-11/531 указывает, что налогоплательщик вправе принять к вычету налог по расходам будущего периода единовременно в полной сумме.

Минфин России в Письме от 11.11.2009 N 03-07-11/295 подтверждает, что вычет НДС по программному обеспечению, стоимость которого включается в расходы в течение определенного срока, производится в общеустановленном порядке.

Изменение позиции, скорее всего, связано с арбитражной практикой по данному вопросу.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2006 по делу N А05-20023/05-18 (Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 548/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что НК РФ не установлено никаких особых правил применения налоговых вычетов в отношении расходов, признаваемых расходами будущих периодов. Поэтому при выполнении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе предъявить к вычету всю сумму налога, которая относится к товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет списана на затраты.

Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09, от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09 и от 27.08.2008 N КА-А41/6723-08.

Вычеты по сверхнормативным расходам

НДС по товарам, работам, услугам, принимаемым в целях налогообложения прибыли в пределах установленных гл. 25 НК РФ нормативов, в части сверхнормативных расходов к вычету не принимается и в расходах по налогу на прибыль не учитывается. Однако норматив расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, в течение года изменяется (увеличивается в связи с ростом базы для расчета нормативов).

База для расчета нормируемой величины, в частности расходов на некоторые виды рекламы, представительских расходов, определяется нарастающим итогом с начала года. Налоговый период по НДС - квартал (ранее был месяц). Окончательно лимит для налога на прибыль определяется по окончании налогового периода, то есть года.

В Письме Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201 разъяснялось, что суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, к вычету не принимаются. При этом на основании п. 49 ст. 270 гл. 25 НК РФ указанные суммы НДС при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов не учитываются.

В 2009 г. позиция изменилась. Согласно Письму Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285 суммы НДС по сверхнормативным расходам на рекламу, не принятые к вычету в одном налоговом периоде календарного года, принимаются к вычету в тех налоговых периодах по НДС, в которых данные расходы принимаются в целях налога на прибыль.

Одновременно отмечается, что до 1 января 2008 г. НДС по сверхнормативным расходам на рекламу подлежал восстановлению в период ежемесячной уплаты налога на добавленную стоимость.

В Письме не разъясняется порядок заполнения книги покупок по нормируемым расходам. Если счетов-фактур несколько, то можно записать те счета, которые относятся к расходам в пределах нормы (набрать примерно на нужную сумму). А как записывать, если счет-фактура один?

Другими словами, можно ли один и тот же счет-фактуру записывать в книге покупок несколько раз? Запрета нет. Просто этот вопрос не урегулирован. Поэтому необходимо разработать свою методику и отразить ее в учетной политике.

Вычет НДС, НДС