Вычет НДС при взаимозачете

С 1 января 2009 г. при взаимозачете для того, чтобы принять к вычету НДС, его не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Абзац 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен. Теперь сумма налогового вычета исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленном счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор мены: "Актив" передает "Пассиву" партию товаров, а "Пассив" "Активу" - партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в июле.

Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. "Пассив" выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер "Актива" сделал такую запись:

Дебет 002

- 118 000 руб. - материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

После того как товары отгрузили "Пассиву", бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

Кредит 002

- 118 000 руб. - списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры "Пассива");

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 000 руб. - проведен зачет задолженностей.

При проведении взаимозачета следует помнить важные моменты.

1. Факт зачета взаимных требований должен быть оформлен документально.

2. В документе, которым оформляют взаимозачет, сумма НДС обязательно должна быть выделена отдельной строкой.

3. Если суммы задолженностей фирм друг перед другом не равны, взаимозачет можно оформить только на меньшую из этих сумм.

4. Если вы оформляете взаимозачет после 1 января 2009 г. по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Такие правила установлены п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ.

Вычет НДС, НДС, Оптимизация НДС