Вычет НДС при перечислении аванса

С 1 января 2009 г. появился новый вид вычета. Покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошли в разных кварталах.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 Налогового кодекса:

- счет-фактура;

- документы, которые подтверждают перечисление аванса;

- наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.

Счет-фактуру продавец должен выставить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, он должен содержать следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

- порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа;

- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- сумму предоплаты;

- налоговую ставку;

- сумму налога.

Этот счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок.

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на полную сумму.

Его также нужно зарегистрировать в книге покупок, а счет-фактуру на аванс, полученный ранее в этот момент, нужно зарегистрировать в книге продаж.

Покупатель принимает к вычету полную сумму налога, но в этом же квартале НДС, принятый к вычету с аванса, он должен восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор на поставку материалов. По условиям договора "Актив" перечисляет "Пассиву" аванс под предстоящую поставку материалов в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). После отгрузки материалов "Актив" должен перечислить оставшуюся сумму 236 000 (в том числе НДС - 36 000 руб.). Общая стоимость материалов составляет 354 000 (в том числе НДС - 54 000).

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислена предоплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных",

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре "Пассива".

После получения материалов:

Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным материалам",

- 300 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным материалам",

- 54 000 руб. - отражен входной НДС по полученным материалам;

Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным материалам", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",

- 118 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС с полученных материалов согласно счету-фактуре "Пассива";

Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Восстановить налог необходимо и в том случае, если договор будет расторгнут и поставщик вернет аванс, с которого ранее был принят вычет по НДС.

НДС, Вычет НДС