Вычет НДС, уплаченного с полученных авансов (предоплаты), у продавца

Вычетам подлежат суммы налога НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанный вычет в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 171 НК РФ предусмотрено право на вычет сумм налога, исчисленных продавцами и уплаченных ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

С 1 января 2008 г. указанная норма распространяется и на налоговых агентов, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации и не состоящих на налоговом учете в России.

Необходимым условием для вычета налога, исчисленного с аванса, является указание в счетах-фактурах (строка 5), составленных как при получении аванса, так и при отгрузке товаров в счет полученного аванса, номера платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

В Правилах ведения книг покупок и книг продаж предусмотрено указание не только номера, но и даты платежно-расчетного документа.

Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. от 22.01.2008, далее - Положение N 2-П) установлен порядок заполнения полей платежного поручения. Если номер состоит более чем из трех цифр, платежные поручения при осуществлении платежей через расчетную сеть Банка России идентифицируются по трем последним разрядам номера, которые должны быть отличны от "000".

Минфин России в Письме от 08.11.2007 N 03-07-11/556 подтверждает, что указание в строке 5 "К расчетно-платежному документу" счета-фактуры, выставляемого продавцом при реализации товаров, в счет поставок которых были получены авансы, трехзначного номера платежно-расчетного документа (платежного поручения) не является нарушением вышеуказанного порядка. Поэтому суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Если дата расчетно-платежного документа в счете-фактуре отсутствует, то налоговый орган может отказать в вычете.

Судебная практика говорит о том, что судьи, руководствуясь прежде всего Налоговым кодексом, решают споры в пользу налогоплательщика.

Например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А41/4647-08, от 06.03.2008 N КА-А40/1208-08 и от 09.04.2007 N КА-А40/2448-07 говорится о том, что указания в счете-фактуре информации о дате платежно-расчетного документа нормой пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ не предусмотрено.

В связи с этим налогоплательщик имеет право на вычет как в случае отсутствия в счете-фактуре даты расчетно-платежных документов, так и в случае несовпадения даты их оформления и даты списания денежных средств со счета плательщика.

Несовпадение дат оформления и списания денежных средств со счета плательщика может быть вызвано тем, что при проведении платежа, осуществляемого кредитной организацией по поручению другой кредитной организации в третью кредитную организацию, дата перечисления платежа устанавливается в каждой паре кредитных организаций, а платежные поручения клиентов переоформляются от имени банка-отправителя.

Платежное поручение кредитной организации направляется в другую кредитную организацию для осуществления операции по соответствующим счетам без приложения расчетного документа, на основании которого оно составлено (ч. III Положения N 2-П).

Минфин России в Письме от 06.08.2007 N 03-07-09/15 сообщает, что в связи с особым порядком оформления платежных поручений указание в счете-фактуре реквизитов (номер и дата составления) платежно-расчетного документа на основании переоформленного банком-отправителем платежного поручения клиента не является нарушением порядка составления счета-фактуры, на основании которого предъявленные суммы НДС подлежат вычету.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

В случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-2868/07-С2 суд пришел к следующему выводу: когда сумма предварительной оплаты возвращается налогоплательщиком покупателю в рамках того же налогового периода, в котором была получена, налогооблагаемая база по НДС не возникает.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 N А05-12102/2006-36.

С 1 января 2008 г. такой же порядок применяется и налоговым агентом, указанным в п. 1 ст. 161 НК РФ, то есть российской организацией, приобретающей на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранного контрагента, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС.

При перечислении иностранному контрагенту сумм аванса российская организация - налоговый агент обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС с указанных доходов с учетом НДС по расчетной налоговой ставке.

Вычет уплаченных в бюджет сумм НДС предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных и зарегистрированных налоговым агентом в книге продаж при перечислении аванса, после отражения налоговым агентом в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от услуг, но не позднее одного года с момента такого отказа. Выставленные ранее счета-фактуры регистрируются в книге покупок.

С 1 января 2009 г. в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

НДС, Вычет НДС