Вычет НДС у покупателя, осуществившего предоплату

С 1 января 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ вычетам у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Рассмотрим схему учета операций у продавца и покупателя при наличии предоплаты. Порядок бухгалтерского учета НДС с перечисленной предоплаты, который с 2009 г. покупатель может предъявить к вычету, не установлен. Автор считает целесообразным применять тот порядок, который используется продавцами, но "в зеркальном отражении", то есть без счета 19, на котором отражается НДС по принятым к учету товарам (работам, услугам).

Для отражения НДС к вычету с предоплаты в примере используется счет 76, субсчет "НДС с предоплаты к вычету".

Запись по этому счету целесообразно делать только в момент получения счета-фактуры от продавца.

Пример 3. Организация (покупатель) перечислила продавцу в счет поставки товара предоплату в сумме 1180 руб.

Учет у продавца:

Дебет 51 Кредит 62

- 1180 руб. - получена предоплата в счет поставки товаров;

Дебет 76, субсчет "НДС, начисленный с предоплаты", Кредит 68

- 180 руб. - начислен НДС с предоплаты, составлен счет-фактура в двух экземплярах: один зарегистрирован в книге продаж, второй выставлен покупателю;

Дебет 62 Кредит 90

- 1180 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90 Кредит 68

- 180 руб. - начислен НДС с реализации, составлен счет-фактура в двух экземплярах: один зарегистрирован в книге продаж, второй выставлен покупателю;

Дебет 68 Кредит 76

- 180 руб. - НДС, начисленный с предоплаты, отнесен на расчеты с бюджетом, счет-фактура, составленный при получении предоплаты, записан в книгу покупок;

Дебет 62 Кредит 62

- 1180 руб. - осуществлен зачет предоплаты (запись по субсчетам счета 62).

Учет у покупателя:

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - осуществлена предоплата в счет поставки товаров;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с предоплаты к вычету",

- 180 руб. - начислен НДС с предоплаты при получении счета-фактуры от продавца, полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок;

Дебет 41 Кредит 60

- 1000 руб. - принят к учету товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - выделен НДС по принятому на учет товару;

Дебет 68 Кредит 19

- 180 руб. - НДС по принятому на учет товару отнесен на расчеты с бюджетом при получении счета-фактуры от продавца, счет-фактура регистрируется в книге покупок;

Дебет 76, субсчет "НДС с предоплаты к вычету", Кредит 68

- 180 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты, счет-фактура, выставленный продавцом на сумму НДС с предоплаты, регистрируется в книге продаж;

Дебет 60 Кредит 60

- осуществлен зачет предоплаты (запись по субсчетам счета 60).

Начисление и вычет НДС с сумм предоплаты необходимо оформлять в порядке, изложенном в примере 3. Начисление НДС с предоплаты и записи в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя осуществляются независимо от того, приходятся все операции на один налоговый период или на разные.

Однако обязанность начислить НДС с предоплаты возникает у продавца независимо от того, составит он счет-фактуру или нет. А вот покупателю без счета-фактуры, выставленного продавцом, вычет не предоставляется.

Отметим, что любые вычеты независимо от способа их предоставления - это право налогоплательщика. И вычеты НДС с сумм предоплаты являются правом, а не обязанностью. Об этом говорится, в частности, в Письме Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103.

Финансисты указали, что налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), имеет право к вычету не принимать. Отражение в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость отказа от применения указанных вычетов нормами НК РФ не предусмотрено.

При этом вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) производятся независимо от отказа налогоплательщика от применения вычетов по предварительной оплате (частичной оплате).

В соответствии с п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, и с учетом последующих изменений в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;

- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ;

- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Обратим внимание на то, что счета-фактуры на предоплату товаров (работ, услуг) не регистрируются в книге покупок, только если эти товары (работы, услуги) будут использоваться исключительно для необлагаемых и иных операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. То есть если по этим товарам (работам, услугам) представляется возможным обеспечить прямой раздельный учет при их приобретении.

Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре (п. 8 Правил).

Вычет НДС, НДС