Вычет НДС без реализации

Часто вновь созданные, а также небольшие фирмы не имеют выручки в отдельные налоговые периоды. Тем не менее в это время они закупают товары, материалы, пользуются услугами других фирм (например, платят за аренду помещения). Может ли фирма, работая без реализации, принять к вычету входной НДС?

Налоговики и финансисты настаивают на том, что вычет применить нельзя. Поскольку в этом случае сумма НДС к уплате равна нулю. Иными словами, вычесть входной налог не из чего (Письма Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 03-07-11/642, УФНС по г. Москве от 9 ноября 2007 г. N 19-11/106815). При этом контролеры уточняют, что фирма может применить налоговый вычет не ранее того квартала, когда возникнет налоговая база по НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 2 сентября 2008 г. N 07-05-06/191.

Однако суды единодушно встают на сторону фирм. Свои выводы арбитры основывают на ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса, в которых определены условия для вычета:

- товары (работы, услуги) приобретены для выполнения облагаемых НДС операций;

- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы;

- у покупателя есть правильно оформленный счет-фактура.

Высший Арбитражный Суд РФ в своем Постановлении от 3 мая 2006 г. N 14996/05 указал, что нормами гл. 21 Налогового кодекса "не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги)".

С тех пор все федеральные арбитражные суды подтверждают законность вычета НДС за те периоды, когда выручка отсутствует (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. N А42-6090/2007, Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 г. N Ф04-123/2008(804-А70-14), Московского округа от 3 декабря 2007 г. N КА-А40/12591-07, Дальневосточного округа от 23 июля 2007 г. N Ф03-А73/07-2/2899).

Таким образом, если фирма заявит НДС к вычету в периоде, когда нет реализации, судебная поддержка ей обеспечена. Однако это займет достаточно много времени - начиная от камеральной проверки налоговой декларации и заканчивая возвратом НДС после судебного процесса.

Поэтому, если у вас нет желания судиться с инспекцией, воспользуйтесь более простым и безопасным способом "защиты" вычета.

Организуйте в текущем налоговом периоде реализацию, например передайте какое-нибудь недорогое имущество своему работнику за плату или безвозмездно. Или выдайте ему часть заработной платы в натуральной форме. Тогда вычитать налог придется не из нуля, а из положительного числа, пусть и небольшого.

В этом случае вернуть переплату по НДС (или провести зачет в счет неуплаченных текущих платежей) можно будет после камеральной налоговой проверки. Но не раньше, чем через три месяца после подачи налоговой декларации (ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ).

Пример. В августе вновь созданная фирма "Пассив" закупила у поставщика партию компьютеров на общую сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). До конца III квартала товар не был реализован.

В сентябре по заявлению сотрудника фирма продала ему один из компьютеров. Продажная стоимость компьютера 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. В III квартале бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 300 000 руб. - оприходованы компьютеры (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС по компьютерам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 54 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 23 600 руб. - отражена выручка от продажи компьютера сотруднику фирмы;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 20 000 руб. - списана себестоимость компьютера;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 3600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 50 Кредит 62

- 23 600 руб. - стоимость компьютера оплачена работником.

В декларации по НДС за III квартал бухгалтер "Пассива" отразит:

- налог, начисленный с реализации, в сумме 3600 руб.;

- налог, подлежащий вычету, в сумме 54 000 руб.;

- итоговый НДС, подлежащий вычету, в сумме 50 400 руб. (54 000 руб. - 3600 руб.).

Вычет НДС, НДС, Оптимизация НДС