Выбираем режим налогообложения

Все субъекты хозяйствования в соответствии с законами Российской Федерации обязаны платить налоги: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (налоги субъектов Российской Федерации) и местные налоги и сборы.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено несколько систем налогообложения:

- общепринятая система налогообложения (общий режим);

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Последние три варианта являются специальными налоговыми режимами, т.е. могут применяться при соблюдении определенных условий.

В рамках общего режима налогообложения организации и индивидуальные предприниматели обязаны исчислять и уплачивать целый ряд налогов.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. По отношению к своим наемным работникам индивидуальные предприниматели и юридические лица являются работодателями и выполняют функцию налоговых агентов в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ. Налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые субъектами малого предпринимательства в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, облагаются единым социальным налогом, а с января 2010 г. этот налог будет заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Организации ведут учет доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль. Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДФЛ и ЕСН с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. Кроме этих в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть и ряд других налогов (транспортный, земельный и т.д.).

При упрощенной системе налогообложения субъекты малого предпринимательства освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога и не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Такие организации и предприниматели уплачивают только единый налог, связанный с применением упрощенной системы налогообложения, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налог на доходы физических лиц с заработной платы своих наемных работников.

Объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения два: "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов". В первом случае в налогооблагаемую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Во втором случае налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение, изготовление и ремонт основных средств, расходы на приобретение и создание нематериальных активов, расходы на патентование; расходы на научные исследования; арендные платежи за арендуемое имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности и другие расходы, перечень которых указан в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В случае если объектом налогообложения выбраны доходы, то ставка налога составляет 6%. Исчисленная сумма налога уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составляет 15%. В некоторых случаях региональными органами власти ставка налога может быть снижена. Так, Законом Московской области от 12 февраля 2009 г. N 9/2009-ОЗ "О ставке налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области" для налогоплательщиков, осуществляющих такие виды экономической деятельности, как сельское хозяйство, транспорт, предоставление услуг в сфере культуры, спорта, образования, предоставление социальных услуг, действующая ставка налога снижена до 10%.

Применение УСН возможно, если некоторые экономические показатели деятельности предпринимателя или организации соответствуют критериям, указанным в ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Так, если по итогам девяти месяцев 2009 г. доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса, не превысили 45 млн руб., организация не имеет филиалов и представительств, не является банком, инвестиционным фондом, ломбардом, если доля участия других организаций составляет не более 25%, средняя численность не превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб., она вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Вмененная система - специальный налоговый режим, обязательная система для тех категорий предприятий и предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, отнесенные к установленному законом перечню.

В соответствии Налоговым кодексом РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

- оказания бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- розничной торговли;

- оказания услуг общественного питания;

- распространения наружной рекламы;

- размещения рекламы на транспортных средствах и некоторых других видов деятельности.

ЕНВД не могут применять организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Предприятия и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты следующих налогов:

- НДС;

- налог на имущество;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц).

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов.

Ставка единого налога на вмененный доход является единой для всех - 15% от вмененного дохода. Только платится он не с фактического дохода, а с того, который вменен законом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой доходности, число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Предприятия и предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от уплаты следующих налогов:

- НДС;

- налог на имущество;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц).

Данный специальный налоговый режим могут применять предприниматели и организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. Перейти на единый сельскохозяйственный налог вправе также рыбохозяйственные организации, численность работников в которых не более 300 человек и доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами продукции составляет за календарный год не менее 70%.

Объектом налогообложения при системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При исчислении налоговой базы в качестве доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов и средств защиты растений; расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное и добровольное страхование, суммы процентов за полученные в пользование денежные средства (кредиты, займы), а также расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, и иные виды расходов, поименованные в ст. 346.5 Налогового кодекса. Налоговая ставка для единого сельскохозяйственного налога установлена в размере 6%. Организации должны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета, индивидуальные предприниматели - в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, форма и Порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Так какой же выбрать режим налогообложения? Чем руководствоваться, принимая такое важное решение? Прежде всего при выборе системы налогообложения следует выяснить, сколько видов деятельности будет осуществлять предприниматель. Есть ли среди видов деятельности виды, подпадающие под ЕНВД, и удовлетворяют ли экономические показатели условиям и ограничениям, установленным НК РФ, для применения ЕНВД.

Удовлетворят ли показатели условиям и ограничениям, установленным НК РФ, для применения УСН или ЕСХН. Если возможно применение УСН, то какова доля расходов по отношению к доходам, так как от этого зависит выбор объекта налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы". При определении в своем выборе следует также помнить о том, что организации, применяющие общий режим налогообложения или уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в полном объеме. Организации и индивидуальные предприниматели при применении УСН ведут учет в книге учета доходов и расходов.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, подпадающие под разные системы налогообложения или облагаемые налогами по разным ставкам, то он должен вести раздельный обособленный учет доходов и расходов по каждому из видов деятельности, облагаемому налогами, по-разному. Если какие-то из расходов невозможно распределить прямо, то в большинстве случаев они распределяются косвенным путем пропорционально доле выручки в общей выручке отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик по одним видам деятельности обязан уплачивать ЕНВД, а по другим хочет применять УСН, то при расчете предельного размера выручки для УСН не учитывается выручка от видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, а при определении предельного количества работников учитываются все работники.

В общем случае при выборе объекта налогообложения при применении УСН нужно составить финансовый прогноз и сравнить предполагаемые доходы и расходы. Практический опыт подсказывает, что если расходы составят более 60% дохода, то выгоднее уплачивать налог с налоговой базы "доходы - расходы".

Очевидно, что для ведения и бухгалтерского, и налогового учета требуются довольно большие трудозатраты, т.е. предприниматель или руководитель малого предприятия должен сам в полной мере владеть навыками ведения бухгалтерского учета, принять на работу бухгалтера или поручить ведение учета специализированной организации. Но это требует дополнительных финансовых затрат, что не каждый начинающий предприниматель может себе позволить. Поэтому, прежде чем сделать выбор режима налогообложения, необходимо взвесить все "за" и "против".

Организация налогового учета, Оптимизация налогов