Возврат переплаты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС

Остатки ЕСН в части, зачисленной в ФСС, и новые страховые взносы - не одно и то же

Те, кто платил ЕСН, часть этого налога перечисляли в ФСС. Сейчас в ФСС надо платить страховые взносы - это самостоятельный платеж, а не часть налога. То есть ЕСН и страховые взносы - разные платежи. Поэтому если по итогам 2009 г. получилось так, что Фонд соцстраха должен вам деньги, то такую задолженность нельзя зачесть в счет уменьшения вами текущих платежей по страховым взносам в ФСС.
Этот долг Фонда перед вами можно увидеть в декларации по ЕСН за 2009 г. и в Расчетной ведомости по форме-4 ФСС РФ, сданной по итогам 2009 г.

В новом Расчете по страховым взносам в ФСС РФ (в форме-4 ФСС РФ, по которой надо отчитываться по новым взносам в ФСС) есть строка 12 "Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода". Эта строка предусмотрена для того, чтобы показывать в ней сумму задолженности на начало года. Но вот при сдаче отчетности за отчетные периоды 2010 г. в этой строке должны стоять прочерки. Такое правило закреплено в Рекомендуемом порядке заполнения формы-4 ФСС РФ. Это логично, поскольку раньше такие взносы не платились.
Таким образом, если у вас на конец 2009 г. была переплата в ФСС, ее не должно быть в Расчете по форме-4 ФСС РФ, который вы сдали в ФСС за I квартал 2010 г. Но это не повод для того, чтобы ставить крест на ваших деньгах.

Внимание! ЕСН и страховые взносы в 2010 г. - совершенно разные платежи. Поэтому зачет между ними невозможен.

Сумму переплаты по ЕСН за 2009 г. вы можете вернуть или зачесть в счет уплаты федеральных налогов (к примеру, налога на прибыль или НДС) в течение 3 лет с момента уплаты налога. Это касается и части ЕСН, зачислявшейся в ФСС РФ. Так что времени для того, чтобы вернуть свои деньги, еще предостаточно. Но прежде чем обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате денег либо об их зачете, вам нужно разобраться в ситуации более детально.

Есть ли переплата по ЕСН - это еще нужно выяснить и подтвердить

Если по состоянию на 31.12.2009 числится задолженность ФСС перед вашей организацией, это еще не значит, что у вас есть переплата по ЕСН. Дело в том, что такая задолженность могла образоваться по различным причинам.
Причина 1. В 2009 г. расходы, возмещаемые за счет ФСС, превысили суммы, начисленные к уплате
Это могло произойти из-за того, что сумма выплаченных работникам в 2009 г. соцстраховских пособий оказалась больше, чем сумма начисленного ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС). Ведь эту часть ЕСН надо было уменьшать на сумму ваших расходов на цели государственного социального страхования (к примеру, на выплату пособий по беременности и родам и т.д.). В этом случае имеет место превышение ваших расходов, финансируемых за счет средств ФСС, над суммой начисленного ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС РФ), а не переплата по ЕСН.
Увидеть такой перерасход средств ФСС вы можете в налоговой декларации по ЕСН (по строкам 0900 - 0940 "Подлежит начислению в ФСС..."): в них должна быть указана отрицательная величина ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС РФ). Такая задолженность за ФСС на конец года также должна быть отражена в строке 10 разд. I Расчетной ведомости по форме-4 ФСС РФ за 2009 г.
Сумма такого перерасхода не возвращается налоговым органом, так как это не переплата. И если у вас именно такая ситуация, вам надо обращаться не в инспекцию, а в свое отделение ФСС. Это нам подтвердили в налоговой службе.

Из авторитетных источников
Мельниченко Анатолий Николаевич, государственный советник РФ 1 класса
"Если на конец 2009 г. числится долг ФСС перед работодателем из-за того, что сумма расходов работодателя за счет средств ФСС (к примеру, на выплату пособий работникам) превысила начисления по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, в налоговую службу за зачетом или возвратом переплаты обращаться не нужно. Налоговые органы такой возврат или зачет делать не будут. Они и раньше его никогда не делали.
Превышение расходов над начислениями должен возмещать Фонд социального страхования".

Причина 2. За 2009 г. заплатили в ФСС больше, чем нужно
Переплата по ЕСН может быть в случае, когда ваша организация перечислила в бюджет больше денег, чем нужно было. Это и будет настоящая переплата по ЕСН (в части, зачислявшейся в ФСС).
Обычно такая денежная переплата - это либо результат технической ошибки (просто неправильно заполнили платежку), либо следствие сознательного желания подстраховать себя. Ведь наличие переплаты по налогам оберегает организацию от штрафов за ошибки, приведшие к занижению налога, которые проверяющие могут найти в ходе проверки.
Еще одна причина возникновения переплаты по ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС) кроется в особенностях расчета этого налога. Налог считался нарастающим итогом с начала года. В случае если в начале года у вас не было больших выплат пособий работникам, вы должны были перечислять деньги в бюджет. Но если потом, ближе к концу года, вы выплатили довольно большие суммы пособий (превышающие начисленный за весь год ЕСН в части, зачисляемой в ФСС), то у вас за один и тот же год может быть как перерасход средств ФСС, так и денежная переплата по ЕСН.
Например, в течение 2009 г. организация исправно платила ЕСН - все правильно и в срок. В ФСС было уплачено 100 000 руб. (цифры условные). Но в декабре 2009 г. за счет ФСС были выплачены пособия (декретные) - 140 000 руб. А годовая сумма начисленного ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС) оказалась равной 120 000 руб. Получилось, что сумма выплаченных за счет ФСС пособий (140 000 руб.) превысила на 20 000 руб. сумму начисленного за весь год налога (120 000 руб.). А значит, это превышение (20 000 руб.) организации должен возместить ФСС.
А вот сумма ЕСН, которую организация платила в течение года, когда еще не знала, что будет перерасход (то есть в нашем примере 100 000 руб.), и будет денежной переплатой по ЕСН. Ведь по итогам года получилось, что в бюджет организация вообще не должна была платить ЕСН (в части, поступающей в ФСС). И эту переплату должна вернуть налоговая служба. Причем, как видим, переплата возникла не из-за ошибок бухгалтера.

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., ФНС России
"Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС, уменьшалась на сумму выплаченных пособий. Если годовая сумма пособий была больше, то налоговые обязательства в этой части ЕСН равнялись нулю. В случае когда налогоплательщик перечислял за такой год ЕСН в части ФСС, параллельно с перерасходом средств ФСС (который должен возместить Фонд) у него образовывалась денежная переплата в размере перечисленных в бюджет сумм. И ее налоговый орган в соответствии со ст. 78 Кодекса обязан вернуть по заявлению налогоплательщика или зачесть.
Учитывая особый порядок исчисления ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС, наличие переплаты в данный Фонд в результате расходования средств на цели государственного социального страхования в соответствии с законодательством РФ не является следствием допущенных налогоплательщиком ошибок или нарушения налогового законодательства".

В форме-4 ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" (которую вы сдавали в 2009 г.) для отражения переплаты по ЕСН была предусмотрена отдельная строка - строка 11 разд. I "в том числе: за счет переплаты по единому социальному налогу".
С денежной переплатой по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, как вы уже поняли, должна разбираться налоговая инспекция - по правилам Налогового кодекса.

Для долгов ФСС, возвращенных вам в 2010 г., не нашлось места в отчетности

Итак, если у вас по итогам 2009 г. был перерасход, то надо обращаться в свое отделение ФСС.
Чтобы получить свои деньги из ФСС, вам нужно подать заявление о возврате денег на расчетный счет. Как мы уже говорили, ни о каком зачете в счет текущих платежей по страховым взносам либо в счет других налогов (в том числе и федеральных) речи быть не может.
Особых сложностей с получением денег от Фонда (если, конечно, он признает свой долг) нет. Как правило, отделения ФСС довольно оперативно перечисляют деньги.
Вопросы у бухгалтеров появляются потом: где в "налогово-страховой" отчетности показать суммы возмещения, полученные из ФСС? Оказывается, что нигде.
Ведь, как мы уже разобрались, в отчетности по страховым взносам за 2010 г. (в новом Расчете по форме-4 ФСС РФ) не нужно показывать долг Фонда перед вами за 2009 г. (строки 12 - 14 разд. I формы-4 ФСС РФ). Также не нужно показывать и получение денег из Фонда в счет погашения вашего перерасхода, возникшего на конец 2009 г. Если же вы отразите в отчетности за 2010 г. деньги, полученные в счет возмещения своих расходов 2009 г. (в строке 6 разд. I формы-4 ФСС РФ), у вас появится долг перед Фондом по текущим страховым взносам. Так что не делайте так.

Внимание! Не нужно отражать в отчетности по взносам за 2010 г. деньги, полученные из ФСС на возмещение вашего перерасхода за 2009 г.

В то же время учтите, что при получении денег из ФСС в счет погашения его долга перед вами, образовавшегося по состоянию на 31.12.2009, вам не нужно исправлять ни отчетность в ФСС за 2009 г. (Расчетную ведомость 4 ФСС РФ), ни последнюю налоговую декларацию по ЕСН (за 2009 г.).

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., ФНС России
"При исчислении суммы ЕСН, подлежащего уплате в ФСС, деньги, полученные страхователем от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения расходов на цели государственного социального страхования, надо учитывать в том периоде, в котором они были получены на счет налогоплательщика. Причем независимо от периода, в котором произошел перерасход средств.
То есть при исчислении ЕСН за 2009 г. в части, зачисляемой в ФСС, не надо было учитывать деньги, поступившие страхователю на расчетный счет от ФСС в 2010 г. (даже если это произошло до подачи годовой декларации в инспекцию). Указанные суммы возмещений из ФСС не могут быть учтены налогоплательщиком и в отчетности по ЕСН за 2010 г., поскольку с 01.01.2010 гл. 24 НК РФ отменена.
Следовательно, отчетности по ЕСН за 2010 г., попросту говоря, не существует. Никаких переходных положений по данному вопросу (где отражать суммы полученного возмещения из ФСС) в законодательстве нет".

В итоге полученные из ФСС деньги остались "неприкаянными". Только в вашем бухучете и, разумеется, во внутренних документах отделения Фонда соцстраха будет видна реальная картина ваших взаиморасчетов.

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., ФНС России
"Если налогоплательщик получил возмещение из ФСС в 2010 г. за понесенные им в 2009 г. расходы на социальное страхование, то возникает такая ситуация. По данным налогового органа у него может числиться переплата по ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС, хотя фактически такой переплаты уже нет. А следовательно, и требовать от инспекции или от ФСС денег организация уже не может.
Следует отметить, что правовыми основаниями для уточнения налоговых обязательств налогоплательщиков по отмененному ЕСН за 2009 г. могут являться решения налоговых органов по результатам проведения выездных налоговых проверок указанных налогоплательщиков по ЕСН за 2009 г., в ходе которых налоговые органы обязаны использовать информацию из документов органов ФСС, подтверждающих возмещение в 2010 г. расходов налогоплательщиков на цели государственного социального страхования, произведенных ими в 2009 г.".

Такая временная "виртуальная" переплата может зависнуть у вас на лицевом счете в инспекции из-за особенностей в обмене информацией между ФСС и налоговой службой. Но инспекторы прекрасно осведомлены о возможности подобной ситуации и не заплатят вам лишнего. Ведь, как вы помните, они занимаются только "денежной" переплатой по ЕСН. Именно по этой причине инспекции сначала все тщательно проверяют, а только потом возвращают деньги.

Сложности, с которыми вы можете столкнуться

Если у вас по итогам 2009 г., образовалась "денежная" переплата по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, вам надо обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением либо на зачет, либо на возврат денег. Уже сложившаяся с начала 2010 г. практика таких зачетов и возвратов показала, что инспекция может отправить вас в ФСС за актом сверки.
В отделении Фонда соцстраха могут, конечно, провести сверку и выдать вам требуемый акт сверки расчетов. Однако могут такую сверку и не сделать, а ограничиться лишь письмом о том, что результатом сверки надо считать принятую (и проверенную отделением ФСС) форму-4 ФСС РФ за 2009 г. Именно такое письмо от отделения ФСС получило наше издательство.
После того как вы получите в ФСС акт сверки расчетов по взносам либо подобное письмо, надо опять обратиться в инспекцию. И инспекция должна вернуть вам деньги или зачесть их.
Кстати, зачет переплаты в счет предстоящих платежей инспекции обычно делают гораздо легче, чем возврат "живых" денег. Поэтому наше издательство обратилось в инспекцию именно с заявлением на зачет переплаты по ЕСН в счет другого федерального налога.
Но если налоговая не предпринимает никаких действий и в то же время не возвращает вам в срок (в течение месяца) денежную переплату по ЕСН - она нарушает НК РФ. Вы можете обжаловать действия налоговиков и требовать от них уплаты процентов за просрочку возврата. А вот требовать проценты за несвоевременный зачет своих денег у вас оснований нет.

* * *

Не забудьте о том, что если у вас в 2010 г. выявится недоимка по взносам в ФСС за 2009 и более ранние годы, это будет недоимка по ЕСН. А она вполне может возникнуть, к примеру, если в ходе проверок уплаты взносов за 2009 г. и более ранние периоды инспекторы ФСС не примут часть ваших расходов, которые вы сделали за счет средств ФСС. И такую недоимку также не надо путать с задолженностью по новым страховым взносам. Для перечисления долгов по ЕСН предусмотрены отдельные КБК. Для части ЕСН, зачисляемой в ФСС, это КБК 182 1 09 09020 07 1000 110.

Возврат налогов, Страховые взносы