Уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов

Теперь в ходе выездных и камеральных проверок налоговики собираются запрашивать оригиналы документов, связанные с расчетом и уплатой налогов, по специальным разработанным уведомлениям. Эти новшества предусмотрены Письмом ФНС России от 8 октября 2010 г. N АС-37-2/12931@. Формы уже направлены в нижестоящие инспекции и рекомендованы к применению.
Попробуем разобраться, что же это за новые выдумки налоговиков.

Удивительные уведомления

Итак, нам представлены два бланка уведомлений о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, по одному на каждый вид проверок: выездной и камеральной.

В них указываются реквизиты налогоплательщика и самой налоговой. Далее прописывается, на основании какого документа проводилась проверка: для выездной это решение руководителя (его зама), в уведомлении для "камералки" такого реквизита нет, так как проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ). Ниже налоговый инспектор перечислит наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, ознакомление с которыми нужно обеспечить, а также период, к которому они относятся. Получатель уведомления должен обеспечить возможность ознакомления должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, с оригиналами этих документов.
Помимо этого в формах предусмотрены строки, в которых руководителю компании или ее представителю необходимо поставить подпись и дату получения уведомления, в свою очередь ставит подпись и инспектор. Самое интересное заключается в следующем: в случае необеспечения возможности ознакомления в ходе выездной налоговой проверки с оригиналами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса вам будет выставлено требование о представлении документов (информации) в установленный срок и составлен акт о противодействии проведению налоговой проверки.
Таким образом, мы "вышли" на всем известную норму: в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ). Но при определенных ограничениях: ознакомление должностных лиц с оригиналами допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также при выемке документов (п. 12 ст. 89, ст. 94 НК РФ). При камеральной проверке налоговики просматривают оригиналы только в стенах инспекции (п. 1 ст. 88 НК РФ). Причем ознакомиться они могут только с теми документами, которые вправе истребовать у вас в ходе камеральной проверки.

Это важно. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов, но только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также при выемке документов. При камеральной проверке налоговики просматривают оригиналы только в стенах инспекции, причем только тех документов, которые вправе истребовать в ходе камеральной проверки.

В Налоговом кодексе не сказано, в каких именно случаях налоговики могут потребовать оригиналы документов. Поэтому Минфин России уточнил, что такая необходимость может возникнуть в следующих ситуациях (Письмо от 11 января 2009 г. N 03-02-07/1-1):
- налоговый орган обнаружил несоответствие имеющихся у него сведений тем сведениям, которые представил налогоплательщик;
- необходима сверка представленных копий с соответствующими оригиналами документов.
Причем доступ к документам налогоплательщика при любой проверке инспектор может получить только с помощью требования о представлении документов (п. 1 ст. 93, ст. 93.1 НК РФ). Его форма утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ и предусмотрена Налоговым кодексом. Поэтому если инспектору заблагорассудится посмотреть оригиналы, то запрос он должен сделать на основании данного требования с отметкой о представлении оригиналов документов, если же такой отметки нет, то представляются копии (п. п. 1, 2 ст. 93 НК РФ).
Из вышеизложенного следует, что организация не обязана представлять инспекции оригиналы документов на основании уведомлений, приведенных в Письме:
- во-первых, потому, что Налоговый кодекс этого не требует;
- во-вторых, ссылка в указанных уведомлениях, что организация обязана на основании ст. 93 Налогового кодекса представить документы, сама себе противоречит, так как в данной статье установлено, что представлять документы следует только на основании требования;
- в-третьих, вы имеете право не подписывать данные документы, так как действия налоговиков не подкреплены законом.
Тем, кто проходил процедуру выездной проверки, известно: на практике ревизоры изначально при вручении решения и первоначального требования устно просят представлять к проверке оригиналы, чтобы организации не ксерить лишние документы. Потом, после просмотра документов, запрашивают копии "заинтересовавших" и забирают их с собой в инспекцию для написания акта проверки. При "камералке" особое внимание нужно уделить тому, имеет ли вообще инспектор право запрашивать эти документы, и если да, то вы представляете документы согласно требованию (в копиях или оригиналах). Причем после проверки инспектор должен вернуть оригиналы документов.

Внимание! Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Для этого требование о представлении документов передается руководителю (уполномоченному представителю) организации лично под расписку или направляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 5 дней для встречной проверки, 10 дней - для камеральной и выездной со дня получения соответствующего требования (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ).

По акту штраф?

Если составлен акт, то логично будет предположить, что на его основании (когда налогоплательщик не представил оригиналы документов по уведомлению) налоговики будут наказывать "нерадивого", то есть штрафовать. Для этого, видимо, и разработаны соответствующие акты о противодействии проведению налоговой проверки - один для выездной, другой для камеральной проверки.
В акте указываются: место составления, должностные лица налогового органа, реквизиты налогоплательщика. Далее прописывается документ, на основании которого проводилась проверка, если таковой имеется. Ниже констатируется, что было оказано "противодействие проведению выездной налоговой проверки, выразившееся в необеспечении прав должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками документов, необходимых для осуществления налоговой проверки, предусмотренному п. 12 ст. 89 Налогового кодекса". В нем указываются данные о полученном ранее уведомлении о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Предусмотрено поле и для проставления подписи налогоплательщика о принятии данного акта или отметки об отказе в принятии. Также акт подписывает чиновник.

Внимание! При камеральной проверке налоговый орган может запросить документы только в двух случаях:
- если налогоплательщик использует налоговые льготы, то инспектор вправе потребовать документы, подтверждающие право на них;
- если в декларации заявлена сумма к возмещению, то инспектор вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
В остальных случаях в представлении дополнительных документов организация может отказать.

Заметьте, в данном акте ни слова не сказано, привлекут ли налогоплательщика к ответственности на его основании, и если привлекут, то по какой статье. Тогда возникает вопрос: если не привлекут, то для чего нужен этот акт? А если привлекут, то по логике налоговиков организацию должны оштрафовать по ст. 126 Налогового кодекса за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. А документы налогоплательщик обязан представлять налоговикам только на основании требования (его форма предусмотрена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@). Круг замкнулся.
Заострим внимание, что Налоговым кодексом не предусмотрено представление документов по уведомлению, обсуждаемое Письмо налоговиков не является нормативным актом, а значит, привлечь к ответственности по данной статье невозможно.

Внимание! Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 Налогового кодекса (п. 12 ст. 89 НК РФ).

Подводим итог: налоговое законодательство не требует представления оригиналов документов по уведомлению, также не требует подписывать "надуманные" акты о противодействии проведению налоговой проверки. Как мы выяснили, все это не подкреплено законом, а значит, и применять санкции налоговики не вправе. Будут ли на практике применять новые документы, покажет только время, но нам представляется, что они незаконны.

Комментарий специалиста. Колмакова Полина Владимировна - ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель группы компаний "ЭЛКОД", аттестованный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, член Палаты налоговых консультантов РФ:
"В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ с 1 января 2010 г. вступил в силу п. 5 ст. 93 Налогового кодекса. Согласно этому пункту Кодекса представители налоговых органов не имеют права требовать у проверяемого налогоплательщика документы, которые ранее уже представлялись в налоговые органы при проведении камеральной или выездной налоговой проверки.
Однако эта норма касается только тех документов, которые были представлены в налоговые органы после 1 января 2010 г.
Между тем проверяющие могут повторно затребовать документы в двух случаях:
1) вы однажды представляли подлинники документов, которые вам в последующем вернули;
2) документы, представленные вами, были утрачены проверяющими в силу обстоятельств непреодолимой силы.
Если проанализировать арбитражную практику, сложившуюся к 2010 г., для нее характерны следующие тенденции.
Постановление ФАС Московского округа от 16 июля 2007 г., 12 июля 2007 г. N КА-А41/6588-07:
Налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса, по причине непредставления документов, запрашиваемых налоговыми органами повторно, поскольку ранее они были представлены на основании первичного требования.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2007 г. по делу N А05-12661/2006-26:
Суд признал позицию налоговых органов неправомерной, поскольку доказательств того, что существовала необходимость в повторной проверке уже проверенных в рамках выездной налоговой проверки документов для целей камеральной проверки по тем же самым декларациям и тем же самым документам, полученным в рамках выездной проверки, ИФНС не представила.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2004 г. N Ф04-8495/2004(6582-А27-19):
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса на том основании, что налоговая инспекция не доказала необходимости повторного представления для целей камеральной проверки документов, которые не имеют отношения к правильности исчисления налогов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2008 г. по делу N А72-4575/07-12/117:
Суд признал частично недействительным требование налогового органа о представлении документов, указав на то, что повторные требования налогового органа о представлении одних и тех же документов являются незаконными.
Следовательно, в интересах налогоплательщика, а также с целью недопущения налогового произвола необходимо иметь доказательства, подтверждающие первоначальное представление документов. Что легко сделать, располагая описью ранее запрошенных документов и отметкой ИФНС об их получении".

Налоговые проверки, Налоговые споры