Уточняем свои обязательства и минимизируем риски

Согласно Приказу N ММ-3-06/333@ налогоплательщики, считающие, что в их деятельности есть операции, которые могут вызвать подозрения у налоговиков, а также желающие избежать излишнего внимания со стороны ФНС, должны сделать следующее:

- исключить сомнительные операции из расчета налоговых обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы о мерах, принятых для снижения данных рисков (уточнения налоговых обязательств), чтобы налоговики могли своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Как можно уведомить налоговую? Очень просто. Надо подать уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых имели место операции, подпадающие под определение деятельности с высоким налоговым риском. Для того чтобы ФНС могла понять, что уточнение происходит не из-за технической или счетной ошибки, а именно с целью снижения налоговых рисков (по двенадцатому критерию), налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС (Приложение 5 к Приказу N ММ-3-06/333@). Пример записки приведен ниже.

"__" ___________ 20 г.

N ______________

Пояснительная записка

к уточненной (уточненным) налоговой декларации(

ОАО "Страховая компания "Зевс")

5263036528 / 526302001

представленной (представленным) в связи с выявлением фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Настоящим сообщаю, что за период с 01 января 2007 г. по 30 сентября 2008 г. организация осуществляла дополнительное медицинское страхование.

При самостоятельной оценке рисков установлены факты недостаточных документальных свидетельств должной осмотрительности при выборе некоторых контрагентов по ряду сделок, осуществленных нашей организацией за вышеуказанный период.

С целью исключения налоговых рисков, в части возможности квалификации налоговыми органами таких операций, как соответствующих (идентичных, аналогичных по своему содержанию) способам ведения деятельности с высоким налоговым риском, размещенным на сайте ФНС России, ООО "Страховая компания "Зевс" проведен перерасчет налоговых обязательств с учетом выявленных фактов и представлена(ы) следующая(ие) уточненная(ые)налоговая(ые) декларация(и):

N п/п	Наименование налога (сбора)	Отчетный период
1	Налог на прибыль организаций	I квартал 2007 г.
2	Налог на прибыль организаций	9 месяцев 2008 г.

Принимая во внимание, что данные факты не носят системного характера и не связаны с умыслом получить необоснованную налоговую выгоду, а также то, что ООО "Страховая компания "Зевс" иные способы, соответствующие информации, размещенной на сайте ФНС России, не применялись, прошу учесть добровольно предпринятые меры по снижению налоговых рисков, при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Руководитель организации Петров Петров Э.С.

В аналогичном порядке можно задекларировать уточненные налоговые обязательства, возникшие в результате снижения налоговых рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности с применением способов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, но не представленных на сайте ФНС.

Налоговый орган, получивший уточненные налоговые декларации, а также представленную вместе с ними пояснительную записку, проводит камеральную налоговую проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ. В Приказе N ММ-3-06/333@ отмечено, что при камеральной налоговой проверке такой уточненной декларации с пояснительной запиской дополнительные документы у налогоплательщика не истребуются.

Взамен налоговики обещают налогоплательщикам учесть факт подачи уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков по двенадцатому критерию при отборе организаций для проведения выездных налоговых проверок (или при корректировке уже утвержденных планов выездных налоговых проверок) - правда, в сочетании с другими одиннадцатью критериями.

При этом налогоплательщикам следует помнить, что из поля зрения ФНС они не выпадают: в случае наличия у налогового органа информации о ведении деятельности с признаками нарушений налогового законодательства, в отношении налогоплательщика, заявившего о мерах, предпринятых им для снижения рисков по п. 12 Критериев, решение о назначении выездной налоговой проверки принимается только после предварительного согласования с ФНС России.

Нам кажется сомнительным, что действия налогоплательщиков по снижению рисков и представлению уточненных деклараций будут носить массовый характер. Обещая некие блага взамен уточненной декларации, ФНС все же не гарантирует налогоплательщику, что выездной проверки не будет. Однако ФНС активно склоняет налогоплательщиков к анализу деятельности и уточнению обязательств (естественно, рассчитывая на увеличение налогооблагаемой базы и, как следствие, повышение собираемости налогов). Почти все отделы региональных отделений ФНС по работе с налогоплательщиками довели до сведения организаций подобные сообщения. При этом УФНС по Омской области привело некоторые статистические данные: только за 9 месяцев текущего года налогоплательщиками Омской области уточнены налоговые обязательства на сумму порядка 400 млн руб. В отношении 859 хозяйствующих субъектов, попавших в зону риска, проведены выездные проверки, по их результатам доначислено 2 млрд 259 млн руб. УФНС по Челябинской области проинформировало, что в текущем году сумма дополнительно продекларированных налогов составила почти два миллиарда рублей.

На практике налогоплательщики столкнулись с такой ситуацией: сотрудники ФНС требуют пояснительную записку при представлении любой уточненной декларации, то есть независимо от обстоятельств, вызвавших необходимость уточнения. А между тем следует отметить, что подают налогоплательщики уточненные декларации не только после выявления в своей деятельности подозрительных сделок. Причин для подачи уточненной декларации множество: счетная ошибка, техническая ошибка, сбой данных в программе, задержка в получении документов - и это далеко не полный перечень. Статья 81 НК РФ подтверждает сказанное: при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Также уточненная декларация может быть подана в случае, если ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Официальных разъяснений по этому вопросу нет. По нашему мнению, все же следует разделять случаи представления уточненных деклараций и в одних подавать пояснительную записку, а в других - сопроводительное письмо с объяснением причин внесения изменений в декларацию (расчет).

Налоговая ответственность, Налоговые проверки, Налоговая декларация