УСН: Курсовые разницы у предпринимателя

Комментарий к письму Минфина России от 14.04.2011 г. № 03-11-11/92 "УСН: Курсовые разницы у предпринимателя"

Должны ли налогоплательщики, состоящие на УСН, вести налоговый учет курсовых разниц? Минфин России не меняет своего мнения и сообщает, что курсовые разницы следует учитывать в общеустановленном порядке.

Как при методе начисления

Запрос в финансовое министерство направил индивидуальный предприниматель, состоящий на УСН с объектом налогообложения "доходы". Он получал на свой банковский счет доходы в иностранной валюте и интересовался, следует ли ему включать положительные курсовые разницы в состав доходов.
Заметим сразу: выводы в Письме и нашем комментарии справедливы не только для предпринимателей, но и для организаций.

Порядок учета положительных курсовых разниц установлен п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ. Данная норма содержится в гл. 25, посвященной налогу на прибыль организаций, и относится к методу начисления. Казалось бы, на "упрощенцев" она распространяться не должна: ведь они и налоговый режим применяют другой, и метод учета доходов у них кассовый. Кроме того, "упрощенцам" не введен отдельный порядок учета курсовых разниц. Однако у финансистов на сей счет имеется противоположное мнение.
Минфин России в очередной раз сообщил, что налогоплательщики, применяющие УСН, должны пользоваться порядком учета курсовых разниц, установленным для метода начисления. Иную позицию финансисты не принимали никогда (см., напр., Письма от 09.07.2010 N 03-11-06/2/109, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90). И поэтому спорить с Минфином России мы не рекомендуем.

Переоцениваем валюту

Налогоплательщики, имеющие имущество или обязательства в валютной форме, должны регулярно их переоценивать в рубли. Так как курс валюты постоянно меняется, рублевый эквивалент объекта переоценки также "скачет". Если в результате изменения валютного курса стоимость имущества в рублях выросла, то возникает отрицательная курсовая разница. Ведь получается, что объект, купленный некоторое время назад, стал стоить дороже, и из-за этого получился убыток. И, наоборот, при снижении стоимости имущества образуется положительная курсовая разница, которую списывают в расходы.
Переоценку следует производить на последнее число отчетного (налогового) периода, то есть при УСН ежеквартально. Внеплановая переоценка происходит на дату перехода права собственности по операциям. Например, на дату реализации имущества или на дату погашения валютного займа.
Обратите внимание: в рассматриваемом Письме речь идет только о положительных курсовых разницах, так как налогоплательщик применяет объект налогообложения "доходы". Если выбран другой метод расчета налоговой базы, то есть "доходы минус расходы", следует учитывать не только положительные, но и отрицательные курсовые разницы. Порядок учета отрицательных курсовых разниц содержится в п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ и аналогичен порядку учета положительных разниц.

Пример. ООО "Минотавр" состоит на УСН с объектом налогообложения "доходы". Фирма приобретает у зарубежного поставщика рубильный станок стоимостью 25 000 евро. Дата покупки - 22.12.2010. А 11.05.2011 фирма реализует станок в России по цене 1 100 000 руб. Разберемся с курсовыми разницами.
В первую очередь рассчитаем стоимость, по которой рубильный станок принимается к учету.
22.12.2010 евро стоил 40,4720 руб., поэтому стоимость станка в российской валюте на момент покупки составляет:
25 000 евро x 40,4720 руб/евро = 1 011 800 руб.
Первую переоценку 000 "Минотавр" производит на конец года, то есть 31.12.2010. На этот день евро стоил 40,3331 руб. Рассчитаем курсовую разницу:
25 000 евро x (40,3331 руб/евро - 40,4720 руб/евро) = -3472,5 руб.
Несмотря на знак "минус", курсовая разница не отрицательная, а положительная. Ведь при снижении курса евро станок стал стоить дешевле. Возникает экономическая выгода, за которую налогоплательщик "расплачивается" завышением налоговой базы на получившуюся сумму.
Следующая переоценка происходит 31.03.2011, когда заканчивается первый отчетный период в новом году. Центробанк на этот день установил курс евро в размере 40,0223 руб/евро, поэтому курсовая разница снова положительная:
25 000 евро x (40,0223 руб/евро - 40,3331 руб/евро) = -7770 руб.
И, наконец, 11.05.2011 евро стоил 39,8657 руб. Снова снижение валютного курса, и снова положительная разница:
25 000 евро x (39,8657 руб/евро - 40,0223 руб/евро) = -3915 руб.

В примере получилось так, что курс евро неуклонно понижался, что приводило к возникновению только положительных курсовых разниц. Отрицательные же разницы (при использовании методики расчета из примера они, наоборот, будут с положительным знаком) учитывались бы только при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы".

Себе в карман - курсовой разницы нет

Индивидуальный предприниматель также интересовался, следует ли ему рассчитывать курсовую разницу при переводе валюты с предпринимательского счета на личный счет, не используемый в бизнесе. Минфин России указал, что так поступать не нужно, чем избавил предпринимателя от лишних расчетов.
По аналогии, когда учредитель компании переводит валюту из чистой прибыли фирмы на свой личный счет, то курсовой разницы не возникает.

Налоги индивидуального предпринимателя, УСН