Условно безопасные схемы оптимизации налогов

Лизинг через взаимозависимую фирму

Для снижения налоговой нагрузки компании ее учредители создают фирму-лизингодателя, с которой заключают договор лизинга. Как правило, ее регистрируют как "упрощенца", чтобы не платить налог на прибыль. К тому же "упрощенные" налоги платят по более низким ставкам.

Лизингополучатель получает в лизинг имущество и за счет лизинговых платежей снижает налог на прибыль. А если учитывает предмет лизинга у себя на балансе, то еще и уменьшает прибыль на сумму налога на имущество.

Практика показывает: если налоговики заподозрят фирму в уклонении от налогов и обратятся в суд, у нее есть шанс победить в споре. Современная тенденция такова, что судьи не всегда расценивают участие в лизинговых сделках взаимозависимых лиц безусловным признаком уклонения от налогов (например, Постановления ФАС Московского округа от 19 января 2007 г. по делу N КА-А40/13184-06, от 16 октября 2006 г. по делу N КА-А40/10010-06). Такие сделки законодательством не запрещены.

Обратите внимание: фирма должна доказать, что заключение договора лизинга с "родственной" компанией вызвано производственной необходимостью и направлено на получение прибыли.

Слияние

Прибыльная фирма объединяется с убыточным предприятием. Налогооблагаемую прибыль компании можно уменьшить на сумму убытка, накопленного присоединившимся предприятием. Этот способ уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль - законный. Он предусмотрен п. 5 ст. 283 Налогового кодекса России.

Обратите внимание: объединение компаний должно иметь деловую цель. Это значит, что необходимость такой сделки нужно обосновать.

Например, цель объединения - расширение бизнеса, увеличение клиентской базы за счет клиентов убыточной компании. При этом обе компании располагают квалифицированными кадрами. Перед слиянием можно провести анализ рынка, серию переговоров, разработать бизнес-план.

Но если присоединенная компания не вела деятельность, не имеет клиентов, активов, сотрудников, то налоговики смогут доказать, что целью сделки было уменьшение налогооблагаемой прибыли. В результате будет доначислен налог на прибыль, а также взысканы пени и наложен штраф.

Возвратный лизинг

Компания продает свое оборудование лизинговой компании и берет у нее это же оборудование в лизинг. Лизинговые платежи учитывает при налогообложении прибыли.

Налоговики склонны считать, что такие сделки не имеют деловой цели. Их заключают для ухода от налогов (Постановления ФАС Московского округа от 8 июня 2006 г. по делу N КА-А40/5034-06, от 15 марта 2006 г. по делу N КА-А41/523-06-П).

Но в последнее время появились дела, выигранные компаниями (Постановления ФАС Московского округа от 6 февраля 2007 г. N КА-А40/12857-06, Северо-Западного округа от 6 апреля 2007 г. N А56-21355/2006). По мнению судей, возвратный лизинг - это законная сделка с разумными хозяйственными мотивами для обеих сторон. Для лизингополучателя (продавца) это увеличение оборотных средств, для лизингодателя (покупателя) - инвестиции и получение дохода от передачи имущества в пользование другому лицу.

Выгоду, полученную фирмой при возвратном лизинге, считает обоснованной и Высший Арбитражный Суд РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. N 9010/06).

Обратите внимание: если компания продаст свое оборудование по минимальной цене, а лизинговые платежи будут максимальными, от претензий налоговиков уйти не удастся (Постановление ФАС Уральского округа от 15 января 2007 г. по делу N Ф09-11719/06-С2).

Расходы без затрат

Если фирма в текущем периоде испытывает финансовые затруднения, но в будущем ожидает прибыль, она может получить экономию оборотных средств (в том числе и на налоге на прибыль) за счет увеличения расходов, не неся реальных затрат.

Для этого нужно взять процентный заем. Проценты по нему начислять, но в данном периоде не платить (перенести их выплату в "прибыльный" период).

Обратите внимание: Налоговый кодекс разрешает начислять проценты и учитывать их в расходах без реальной оплаты (п. 8 ст. 272 НК РФ) компаниям, которые считают налог на прибыль методом начисления.

Суды, как правило, занимают сторону фирмы (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 марта 2007 г. по делу N А19-24728/06-44-Ф02-1128/07, Волго-Вятского округа от 10 августа 2006 г. по делу N А29-4238/2005а).

Списание расходов на модернизацию

Чтобы получить возможность признать все расходы на модернизацию при аренде имущества, арендаторы и арендодатели часто заключают между собой договоры, которые позволяют уменьшить налоговую базу на стоимость модернизации. Например, агентский договор.

Арендатор и арендодатель заключают агентский договор. По условиям этого договора организация проведения модернизации входит в обязанности арендатора. За услуги агента он получает вознаграждение, а все расходы на модернизацию несет арендодатель (принципал по агентскому договору).

На самом деле на стоимость модернизации увеличивается арендная плата. А улучшения финансирует арендатор. При этом он учитывает все свои затраты в составе расходов по аренде на законном основании - согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса России.

Обратите внимание: чтобы избежать претензий налоговиков, нужно правильно оформить все документы.

1. Увеличение арендной платы нужно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору аренды. Повысить плату нужно на весь период аренды, а не только на время выполнения работ.

2. Заключить агентский договор. По этому договору арендатор от своего имени совершает сделки с поставщиками и подрядчиками, принимает материальные ценности и работы, а также оплачивает их. Право собственности на улучшения принадлежит арендодателю.

3. Составить отчет агента о выполнении порученного ему принципалом задания. Порядок и сроки оформления отчета должны быть прописаны в агентском договоре (ст. 1008 ГК РФ). К отчету нужно приложить все копии договоров и первичных документов, подтверждающих расходы агента. Принципал этот отчет должен утвердить.

Как рассчитать новую сумму арендной платы по договору аренды, покажем на примере.

Пример. ООО "Пассив" арендует у ЗАО "Актив" здание. Предположим, арендная плата составляет 23 600 руб. в месяц (в том числе НДС - 3600 руб.).

В январе "Пассив" решил надстроить второй этаж. Предполагаемая стоимость строительных работ составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Оставшийся срок аренды - три года.

Для оптимизации налогообложения стороны заключили агентский договор, предусматривающий вознаграждение в размере 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).

В дополнительном соглашении к договору аренды прописано, что на оставшиеся три года действия договора аренды арендная плата увеличивается на 32 876,11 руб. в месяц.

Эту сумму рассчитывают так:

(1 180 000 руб. + 3540 руб.) : 36 мес. = 32 876,11 руб.

Новая сумма арендного платежа до конца срока аренды составляет 56 476,11 руб. (23 600 + 32 876,11).

Обратите внимание: новая (увеличенная) арендная плата может превысить рыночные цены более чем на 20 процентов. При выявлении этого нарушения проверяющий воспользуется п. 3 ст. 40 Налогового кодекса России и взыщет с компании недоимку.

Поэтому нужно принять определенные меры предосторожности. За уровнем отклонения арендной платы от рыночного уровня нужно постоянно следить, а еще лучше изменять цену постепенно. Разумеется, порядок такого увеличения нужно прописать в дополнительном соглашении к договору аренды. Можно также заключать последовательно дополнительные соглашения об изменении суммы арендного платежа.

Те, кто решит воспользоваться данной схемой, должны быть готовыми к судебным спорам. Судебной практики по данной теме нет.

Оптимизация налогов, Налоговые споры