Упрощенец продает основное средство: когда пересчитывать налог

При продаже основного средства упрощенец должен проверить, не придется ли пересчитать налог, уплаченный за прошлые годы. Ведь при "досрочной" продаже нужно восстановить стоимость проданного ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ (Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ). А это приведет к увеличению налога за прошлые годы и, как следствие, еще и к пеням.
Придется делать такой пересчет или нет, зависит от срока использования вашего ОС и от срока, который прошел с момента... А вот о том, с какого момента - получения ОС, его оплаты, ввода в эксплуатацию или какого-то еще, мы и поговорим.

Срок использования продаваемого ОС не более 15 лет

В таком случае придется пересчитать налог, если вы продаете свое основное средство до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах (Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако упрощенцы списывают стоимость основных средств на расходы не сразу. Списывать такую стоимость нужно равными частями до конца того года, в котором ОС оплачено и введено в эксплуатацию (Абзац 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.08.2009 N 03-11-06/2/156; Письмо ФНС России от 27.02.2010 N 3-2-11/6@).
Если основное средство вы купили и оплатили в IV квартале, то сложностей нет. Ведь вы можете учесть в расходах сразу всю стоимость ОС. Сделать это нужно 31 декабря. И ясно, что 3 года надо считать с 1 января следующего года.
А если вы купили основное средство в период с января по сентябрь, то какую из дат брать для отсчета трехлетнего срока:
(или) дату начала учета расходов на покупку ОС - то есть конец квартала, в котором вы купили основное средство, ввели его в эксплуатацию и оплатили;
(или) дату окончания учета расходов - то есть конца года?
В Налоговом кодексе ответ на этот вопрос не найти. Поэтому у ваших проверяющих могут быть разные точки зрения на его решение. Впрочем, как и у вас самих.
Позиция 1. При расчете трехлетнего срока надо ориентироваться на дату окончания учета расходов.
Исходя из этого, без пересчета можно продавать ОС только после 1 января четвертого года, следующего за годом его покупки.

Позиция 2. При расчете трехлетнего срока надо ориентироваться на дату начала учета расходов.
Эта позиция более выгодна упрощенцам: можно раньше продать основное средство без пересчета и доплаты налога. Кстати, такую позицию поддерживают специалисты Минфина.

Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, дата начала признания указанных расходов приходится на отчетный (налоговый) период, в котором началась оплата приобретенных основных средств. И именно с этой даты надо считать трехлетний срок, который определяет необходимость пересчета налога при продаже основного средства (если срок его использования не более 15 лет)".

При такой позиции схема для расчета сроков "беспересчетной" продажи основного средства будет выглядеть по-другому.

Пример. Сравнение вариантов определения момента начала трехлетнего срока для пересчета налога упрощенцем при продаже основного средства

Условие

Организация применяет упрощенную систему. Она купила и оплатила основное средство в апреле 2008 г. На расходы его стоимость была списана тремя одинаковыми суммами: первая часть - 30.06.2008 (конец II квартала), вторая - 30.09.2008 (конец III квартала), третья - 31.12.2008 (конец года).
Организация продает основное средство в июле 2011 г.

Решение

В июле 2011 г. прошло 3 года с момента начала учета расходов на покупку ОС, но еще не прошло 3 лет с окончания учета таких расходов.
Поэтому:
(если) руководствоваться позицией 1, то пересчет нужен;
(если) руководствоваться позицией 2, то пересчет налога не требуется.

Предупреждаем руководителя
С продажей основного средства в "период риска" (когда 3 года с даты начала учета расходов истекли, а вот с даты окончания учета расходов - нет) лучше повременить. Так можно избежать споров с проверяющими.

Еще более выгодной для упрощенцев становится позиция 2, когда речь идет о продаже основных средств, купленных в рассрочку. Ведь в таком случае между датой начала учета расходов и датой окончания их учета может пройти несколько лет.

Из авторитетных источников
Косолапов А.И., Минфин России
"При продаже основных средств (сроком использования не более 15 лет), оплаченных в рассрочку, считать трехлетний срок надо также от конца квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено".

Срок использования ОС превышает 15 лет

При продаже основных средств, СПИ которых более 15 лет, вопрос о необходимости пересчета решается иначе. Пересчитать налог нужно, только если вы продаете такое ОС до истечения 10 лет с момента его приобретения (Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ). Это прямо следует из Налогового кодекса. То, когда вы признали в своих расходах стоимость этого ОС, в данном случае не важно.

* * *

И в завершение хочется обратить ваше внимание на то, что пересчет потребуется, даже если основное средство было куплено вами еще на общей системе налогообложения (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-11-06/2/105). Также пересчитать налог придется, если на дату продажи ОС упрощенец сменил объект налогообложения на "доходы" (Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).
Но если вы не продаете основное средство, а лишились его по иным причинам (ликвидировали его сами, его у вас украли или оно сгорело), то пересчитывать "упрощенный" налог не нужно (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 18-11/3/88107).

УСН