Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Уплата ЕНВД в сфере розничной торговли

Система обложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Не относится к розничной торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Применение ЕНВД предусмотрено п. 2 ст. 346.26 НК РФ:

для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не переводятся:

организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Документы на применение ЕНВД

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД, составленное по форме N ЕНВД-1, утвержденной Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога.

Нередко на практике организация создает обособленное подразделение в местности, где применяется ЕНВД, однако заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подает.

В соответствии со ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в этот период, но не менее 40 000 руб.

Однако, если организация поставлена на учете в налоговом органе в качестве обособленного подразделения, оштрафовать ее за непостановку на учет в качестве плательщика единого налога нельзя.

Тем не менее организации все-таки следует подать заявление по форме N ЕНВД-1 в налоговый орган с указанием даты применения ЕНВД. Тем самым она избежит возникновения споров с налоговыми органами по данному вопросу.

Льготы при применении ЕНВД

Организации, применяющие ЕНВД, не признаются плательщиками следующих налогов:

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму следующих платежей, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, занятым в сфере деятельности, по которой уплачивается ЕНВД:

на обязательное пенсионное страхование;

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

обязательное медицинское страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

пособия по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

На основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности: взносы в ПФР составляют 14%; в ФСС РФ - 0,0%; в ФФОМС - 0,0%; в ТФОМС - 0,0%.

Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации, т.е. при регистрации организации в качестве плательщика ЕНВД в сфере розничной торговли в июне 2010 г. уплата данного налога производится с 1 июля 2010 г.

Бухгалтерская отчетность

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) ограничений по ведению бухгалтерского учета для организаций, применяющих систему обложения в виде ЕНВД, не предусмотрено. В соответствии со ст. 13 указанного Закона организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

пояснительную записку.

На обязанность ведения бухгалтерского учета организаций, подлежащих обложению ЕНВД, указано в Письме Минфина России от 13.02.2009 N 03-11-09/51. Согласно Письму если организация применяет по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых Законом не освобождается от ведения бухгалтерского учета, то она должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Пунктом 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ установлены сроки для предоставления отчетности в налоговые органы: квартальной бухгалтерской отчетности - в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года.

Налоговая отчетность

В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога должна осуществляться по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом для ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н утверждены форма налоговой декларации по ЕНВД, а также Порядок ее заполнения. Налоговая декларация по итогам каждого квартала представляется организациями в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.32 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством Российской Федерации.

Следует также отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

За организациями, которые применяли УСН и начали заниматься предпринимательской деятельностью, подпадающей под ЕНВД, сохраняется право применять УСН в отношении предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД (Письмо ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@).

Организация, осуществляющая наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждой деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов.

Плюсы и минусы системы обложения в виде ЕНВД

Основным плюсом при применении системы обложения в виде ЕНВД является, как было отмечено, ряд освобождений от налогов.

Наряду с этим существуют и минусы. Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма ЕНВД будет немалой. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам. Однако, как известно, в небольших организациях работников много, поэтому сумма страховых взносов будет небольшой.

В данном случае возникает вопрос, можно ли уменьшить площадь?

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь же подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Так как многие организации имеют небольшой кабинет для руководства, подсобную комнату на территории торгового зала, данную площадь необходимо зафиксировать в договоре аренды с указанием торговой и неторговой площади, т.е. не используемой для торговли, тем самым сумма ЕНВД от торговой площади при розничной торговле уменьшится.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таковым относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т.п.) (Письмо МНС России от 02.03.2004 N 22-2-14/336@).

Следует также отметить, что некоторые организации совмещают розничную и оптовую торговлю на одном и том же торговом месте, и исчисление площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) осуществляют пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Согласно Письму Минфина России от 22.04.2009 за N 03-11-06/3/101 независимо от розничной или оптовой торговли ЕНВД считается от общей площади.

Существует также и судебная практика, в которой суд становится на сторону налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.09.2009 N А71-5436/2009А18 указывается: "При одновременном использовании площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), расположенного в помещении, в котором ведется также другой вид деятельности (в том числе облагаемый налогом в соответствии с иными режимами налогообложения), в получении дохода участвует вся используемая площадь. Поскольку порядок распределения площади торгового зала при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, НК РФ не определен, исчисление площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД, соответствует положениям законодательства о налогах и сборах".

В данном случае решение, какой способ применять в данной ситуации для расчета ЕНВД, остается за организацией.

Розничная торговля, ЕНВД