Об уменьшении суммы страховых взносов во внебюджетные фонды на сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

Итак, свершилось. С 2011 г. началось "спасение" бюджета внебюджетных страховых фондов за счет плательщиков УСН, ЕНВД. Но что делать, жить-то как-то надо...
И вот начинают появляться на удивление наивные вопросы в адрес Минфина России, такие, как обнародованные, например, в Письме Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-06/2/06. Отвечать на них финансистам одно удовольствие: ни тебе провокационных моментов, ни указаний на противоречия в законодательстве, ни ссылок на неприятные судебные решения.

Судите сами: общество, применяющее УСН и уплачивающее единый налог с разницы между доходами и расходами, спросило, уменьшают ли сумму единого налога, уплачиваемого при УСН, суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, предусмотренные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Ответ финансистов

Объект налогообложения "доходы минус расходы"

Согласитесь, угадать ответ министерства особого труда не составляет.
Действительно, указанный выше Закон предусматривает обязанность исчислять и уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, в том числе для налогоплательщиков, применяющих УСН.
В то же самое время согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указанные страховые взносы без ограничений принимаются при расчете налоговой базы для единого налога в качестве расходов.
Однако в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере после их фактической оплаты.

Пример 1. Общество в I квартале 2011 г. начислило на заработную плату своих сотрудников 291 720 руб. обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды.
Однако фактически перечислено было только 250 000 руб.
Именно на эту сумму в том числе можно уменьшить сумму дохода за этот же отчетный период.
Неперечисленную разницу в размере 41 720 руб. можно будет учесть после того, как она будет фактически оплачена.

Объект налогообложения "доходы"

Видимо, в качестве бонуса, финансисты дополнительно разъяснили, как учитываются такие взносы в случае, когда компании (предприниматели), находящиеся на "упрощенке", уплачивают единый налог с суммы доходов.
Такие налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного (исчисленных) ими за налоговый или отчетный период, на суммы указанных страховых взносов, уплаченных (но только в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
При этом сумма налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.
Однако позволим себе добавить несколько важных деталей.
Во-первых, по поводу больничных листов.
После того как "упрощенцы" начали уплачивать обязательные страховые взносы в ФСС РФ, они получили право частично оплачивать больничные листы за счет средств этого фонда.
Это, в свою очередь, означает, что сумма единого налога по УСН может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Об этом недвусмысленно сказано в Письме Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146.
Во-вторых, что делать в том случае, если компания начислила обязательные страховые взносы, но не смогла их вовремя перечислить? Что делать с теми суммами, которые будут перечислены позже, но за пределами того периода, к которому относится их начисление?
С одной стороны, так как единый налог исчисляется нарастающим итогом, то рассматриваемые суммы страховых взносов, уплаченные, скажем, во II квартале, но начисленные за I квартал, уже сами по себе входят в состав взносов, начисленных и уплаченных за первое полугодие.
С другой стороны, налогоплательщики, уплатившие страховые взносы за календарный год уже после представления налоговой декларации по УСН за этот год, имеют право представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.

Пример 2. Организация в I квартале 2011 г. начислила на выплаты своим сотрудникам страховые взносы в сумме 198 600 руб. Однако фактически перечислено в фонды было только 25 000 руб.
Сумма налогооблагаемого дохода за этот период времени составила 1 200 000 руб. Сумма единого налога равна 72 000 руб. (1 200 000 руб. x 6%).
Таким образом, за I квартал 2011 г. сумму единого налога можно уменьшить только на указанные 25 000 руб.
В первом полугодии 2011 г. нарастающим итогом было начислено обязательных страховых взносов на сумму 412 100 руб. Вся сумма была погашена.
Сумма дохода за первое полугодие 2011 г. равна 2 880 400 руб. Сумма единого налога равна 172 824 руб. (2 880 400 руб. x 6%).
Так как сумма начисленных страховых взносов (412 100 руб.) больше, чем сумма единого налога (172 824 руб.), то сумму единого налога можно уменьшить лишь на 50%, то есть на 86 412 руб. (172 824 руб. x 50%).

Пониженные ставки обязательных страховых взносов

В дополнение к разъяснениям финансистов напомним, что Федеральным законом от 28.12.2010 N 432-ФЗ в текст п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ был добавлен пп. 8.
В нем сказано, что организации и предприниматели, применяющие УСН, которые занимаются перечисленными в этом подпункте производственными и социальными видами деятельности (их довольно много, но список закрыт), имеют право на пониженную ставку обязательных страховых взносов:
- в ПФР - 18%;
- в ФСС РФ - 2,9%;
- в ФФОМС - 3,1%;
- в ТФОМС - 2%.
Итого общий размер тарифов составляет 26% процентов вместо стандартных 34% для остальных плательщиков.
Указанная выше деятельность "упрощенцев" должна являться основной, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по ней не может составлять менее 70% общего объема доходов. Причем при расчете этой процентной доли в общую сумму доходов надо включать не только выручку от реализации товаров, работ и услуг, но и внереализационные доходы. Что же касается порядка уменьшения рассчитанного по указанным ставкам единого налога на сумму уплаченных взносов, то для перечисленных плательщиков он такой же, как описано выше.

Страховые взносы, УСН