Учет страховых взносов при исчислении налога на прибыль методом начисления

Комментарий к письму Минфина России от 02.04.2010 г. № 03-03-06/1/214 "Учет страховых взносов при исчислении налога на прибыль методом начисления".

Организацию интересовал вопрос о правильном учете с 1 января 2010 г. страховых взносов, введенных взамен отмененного единого социального налога.
В опубликованном Письме рассмотрен порядок учета страховых взносов организациями, производящими выплаты физическим лицам и применяющими общую систему налогообложения. Обратите внимание: порядок учета страховых взносов индивидуальными предпринимателями, производящими исчисление страховых взносов с выплат физическим лицам, а также налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, не рассматривается.

Специалисты финансового министерства напомнили, что ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ закреплен перечень сумм (выплат, вознаграждений), не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам. Поэтому суммы, не поименованные в вышеуказанной норме, подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.
Напомним, какие из выплат не облагаются страховыми взносами. Это, в частности, различные государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам, по безработице и пр.), компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством норм (компенсации, связанные с возмещением вреда здоровью человека, с бесплатным предоставлением жилых помещений или оплатой жилья и коммунальных услуг, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников), некоторые виды единовременной материальной помощи, взносы работодателя не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, уплаченные в рамках программы о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и на софинансирование пенсии, другие выплаты.
Помимо регламентированных неучитываемых сумм выплат в базе для начисления страховых взносов, с 2010 г. действует ограничение по самой сумме выплат, с которой взносы начисляются. На 2010 г. установлена максимальная сумма выплат на уровне 415 000 руб. с начала расчетного периода (календарного года) в отношении каждого работника. С 2011 г. данный уровень может быть проиндексирован.

Страховые взносы - прочие расходы, связанные с производством

Прежде чем ответить на вопрос, в каком порядке необходимо учитывать страховые взносы, надо определиться с нормой налогового законодательства, согласно которой страховые взносы можно принимать в затраты.
Страховые взносы по обязательным видам пенсионного, социального и медицинского страхования, исчисляемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством (реализацией). Для целей налогообложения они признаются таковыми в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Финансисты подтверждают эту позицию в многочисленных разъяснениях (Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/260, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/256, от 24.03.2010 N 03-03-06/1/171 и др.).
Учитывать прочие расходы организации будут по-разному. Это зависит от выбранного и закрепленного в учетной политике метода признания доходов и расходов. В опубликованном Письме приводится разъяснение только для случая, когда предприятие учитывает свои доходы (расходы) по методу начисления. К сожалению, в Письме не сделано на этот счет никаких пояснений. Только приводится ссылка на ст. 272 Налогового кодекса РФ, которая, как известно, регламентирует порядок признания расходов при методе начисления.
Надо отметить, что в разъяснениях, даваемых в предшествующие годы по поводу учета сумм единого социального налога, ответы финансистов были более корректными. К примеру, в Письмах Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/48 прямо указывается на этот нюанс и говорится, что расходы в виде сумм ЕСН учитываются при использовании метода начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они начислены и за который представляется расчет (декларация) по этому налогу.
Как известно, в соответствии со ст. 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В отношении расходов на уплату налогов и сборов данной статьей закреплено, что они учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. По мнению редакции, затраты налогоплательщика по уплате страховых взносов по своей сути аналогичны расходам на уплату налогов и сборов, поэтому их учет вполне соотносится с вышеприведенным порядком.
В заключение скажем, что в главном выводе финансистов опубликованного Письма не достает одного уточнения о том, что разъяснения этого Письма применимы только для случаев, когда налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления. Для них расходы на уплату страховых взносов включаются в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату начисления указанных взносов.

Налог на прибыль, Страховые взносы, Организация налогового учета