Истребование документов (информации) по сделкам с контрагентом

Комментарий к Письму Минфина России от 10.05.2012 N 03-02-07/1-116 «Об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика»

Может ли налоговая инспекция, даже не напрягаясь, сделать невыносимой жизнь абсолютно любого налогоплательщика, если у нее будет на то желание?
Оказывается, да. По крайней мере, финансовое ведомство в этом нисколько не сомневается. Такой вывод можно сделать после прочтения ответа на вопрос, обнародованного в Письме Минфина России от 10.05.2012 N 03-02-07/1-116.

А я тут при чем?

Компания получила требование из налоговой инспекции о представлении документов в отношении общества А, которое является контрагентом организации. В этом факте не было бы вообще ничего удивительного, если бы не причина истребования документов. Оказывается, налоговая проверка проводилась в отношении общества Б, контрагентом которого было как раз общество А. А компания никаких отношений с обществом Б не имела.

Фирма возмутилась.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами или информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти бумаги или информацию.
Но ведь у компании затребовали документы о деятельности общества А, которое объектом налоговой проверки как раз таки и не является!
При этом расходы на копирование истребуемых документов являются значительными: объем запрашиваемых документов составляет более 20 томов, для их подготовки необходимо выделить группу работников.
В общем, это весьма приличные финансовые затраты. Как возместить затраченные средства?

Страна глухих

В Минфине России ответили так, словно сам вопрос они в глаза не видели.
Финансисты сослались на уже упомянутые нами нормы п. п. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ, определяющие права налоговиков на истребование документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика. Но относительно этих прав никто и не спорил.
Далее финансисты отметили, что истребование документов или информации, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговиков возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Неужели это означает, что налоговики безо всякого строго определенного обоснования имеют право требовать информацию по любой сделке у любого налогоплательщика?
Далее. Если лицо, получившее требование налоговой инспекции о представлении документов или информации, таковыми не располагает, оно должно сообщить об этом в соответствии с п. 5 ст. 93.1 НК РФ.
Сложно спорить, но ведь в данном случае это бессмысленно. Фирма располагает истребуемой информацией, но считает, что само требование ее представления незаконно.
Затем минфиновцы ссылаются на арбитражную практику, примеры из которой, на наш взгляд, неплохо было бы привести в Письме. Итак, из арбитражной практики следует, что условиями реализации права налогового органа на истребование документов или информации в соответствии со ст. 93.1 НК РФ является наличие у любого третьего лица, а не только у контрагента документов и информации, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика или конкретной сделки.
Но ведь в вопросе речь шла как раз о том, что налоговой инспекцией были затребованы документы о деятельности непроверяемого налогоплательщика, но финансисты, видимо, успели об этом забыть.
Подводя итог, составители Письма отмечают, что возмещение расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с представлением в налоговый орган истребуемых документов, НК РФ не предусмотрено. Это, так сказать, на десерт.
Таким образом, из ответа Минфина России следует, что налоговики имеют право потребовать от любой фирмы любую информацию, когда им вздумается, и за ее собственный счет.

Не так все просто

Подискутируем с финансистами и начнем с того, о чем они промолчали.
Вне рамок налоговой проверки требовать конкретные документы налоговики права не имеют. Это подтвердили ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.09.2011 по делу N А72-8582/2010 и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.05.2011 по делу N А81-4835/2010.
Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговиков возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налоговой инспекции вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Судьи указали, что понятия "документ" и "информация" не тождественны. Поэтому информацию налоговики получить вправе, а вот конкретные документы - нет.
Тем не менее на стороне налоговиков, рассматривая как раз таки аналогичную приведенной в Письме ситуацию, оказался ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 15.12.2011 N Ф03-6104/2011). По мнению суда, если у фирмы А есть контрагент Б, у контрагента Б есть контрагент В, то фирма А должна располагать информацией о контрагенте В. Забавная математика, хотя налогоплательщикам не до смеха.
Но и здесь не все так плохо. Есть Постановление ФАС Центрального округа от 09.09.2010 по делу N А14-435/2010/34/28. Рассматривая точно такую же ситуацию, судьи четко указали на то, что раз общество не является прямым контрагентом проверяемого лица, то запрашивать с него документы в отношении этого лица незаконно.
Ну и самое главное.
Есть Определения ВАС РФ от 09.03.2011 N ВАС-2015/11, от 09.03.2011 N ВАС-1965/11, в которых судьи защитили банк. У банка были истребованы документы общества, не являющегося лицом, в отношении которого проводились мероприятия налогового контроля. Требование о представлении документов не содержало указаний на конкретную сделку, относительно которой истребовалась информация. ВАС РФ признал требования налоговиков незаконными. Интересно, в Минфине знают об этом?

Вывод

Подытожим сказанное.
Даже если налоговики четко по законодательству истребуют документы по некой сделке, вряд ли количество относящихся к ней документов составит 20 томов. Значит, это сплошная проверка. А на таковую, как считают в ВАС РФ, прав у налоговиков в рассматриваемой ситуации нет.
Поэтому компании, если требования налоговой инспекции для нее непосильны или крайне неудобны, не нужно ничего делать, а стоит обратиться в суд. И если даже на местном уровне судьи встанут на сторону налоговиков, ВАС РФ должен будет их поправить.

Июль 2012 г.

Налоговые проверки