Строительство собственными силами и НДС

Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 "О признании недействительным решения Межрайонной ИФНС о привлечении к налоговой ответственности организации в части доначисления НДС со спорных строительно-монтажных работ"

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 мы наблюдаем классическую ситуацию. Нижестоящий суд принимает решение, противоречащее и налоговой, и элементарной логике, а вышестоящий суд исправляет его ошибку и восстанавливает справедливость в отношении налогоплательщика. Посмотрим, как это было.

Ни одно доброе дело не остается безнаказанным

Компания решила построить многоквартирный жилой дом и продать в нем квартиры. Для этого даже был заключен ряд предварительных договоров с гражданами о том, что после окончания строительства компания заключит с ними договоры купли-продажи квартир на определенных условиях.
Общество в течение нескольких лет строило этот дом за счет собственных средств и наконец построило.

Но здесь с проверкой пришли налоговики. Они сообщили о том, что это было строительство для собственного потребления, и компания должна была с объема выполненных работ начислять НДС.
Напомним, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Налоговики доначислили НДС, а несогласная с таким решением компания обратилась в суд.

Имеет ли значение цель строительства?

Между тем Арбитражный суд Республики Бурятия и ФАС Восточно-Сибирского округа поддержали именно налоговиков.
То, что дом изначально строился для продажи квартир, не произвело на судей никакого впечатления.
Во-первых, указали они, строительно-монтажные работы выполнялись собственными силами компании.
Во-вторых, третьи лица средства в строительство не инвестировали.
В-третьих, компания в отношении данного строительства одновременно являлась и заказчиком, и подрядчиком, и инвестором, и право собственности на построенные квартиры было зарегистрировано за ней.
А вот цель строительства, по мнению этих судей, для квалификации строительства как строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, правового значения не имела!
На наш взгляд, если так рассуждать, то можно зайти слишком далеко. Суть любой хозяйственной операции - это как раз та цель, ради которой она выполняется. Иначе получается, что даже не имеет значения, предпринимательской или не предпринимательской деятельностью занимается субъект.

ВАС РФ расставляет все на свои места

К счастью, на этот раз Президиум ВАС РФ отверг "оригинальные" трактовки законодательства нижестоящими судами.
Суд указал, как следует трактовать положения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Объект обложения НДС возникает только в том случае, когда в результате строительно-монтажных работ создаются такие объекты, которые будут использоваться в ее собственной деятельности.
Если объекты создаются для продажи, то они не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления. НДС будет начисляться и в этом случае, но только тогда, когда объект будет продан.
А финансирование (или его отсутствие) третьими лицами для решения рассматриваемого вопроса как раз таки никакого значения не имеет.
На наш взгляд, это все настолько очевидно, что никаких дополнительных комментариев не требует.

НДС