Расчет взносов на обязательное страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав

Любой договор, заключенный в соответствии с гражданским законодательством, признается гражданско-правовым. Однако взносы на обязательное страхование нужно начислять на выплаты только по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) или передача авторских прав (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Страховые взносы с выплат по гражданско-правовым договорам рассчитываются так же, как и с выплат по трудовым договорам. Единственное исключение: на выплаты по гражданско-правовым договорам не нужно начислять взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Не начисляются страховые взносы на вознаграждения, выплачиваемые предпринимателям (адвокатам, частным нотариусам). Они платят взносы самостоятельно (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, не нужно начислять страховые взносы на выплаты в пользу иностранцев, не являющихся постоянно или временно проживающими в России.
Страховые взносы начисляются до тех пор, пока выплаты сотруднику не превысят установленный лимит нарастающим итогом с начала года. Суммы, превышающие эту величину, страховыми взносами не облагаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на выплаты по гражданско-правовым договорам начисляйте, только если такая обязанность организации непосредственно предусмотрена в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
К договорам о выполнении работ (оказании услуг), на вознаграждения по которым нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, относятся:
- договор подряда (ст. 702 ГК РФ);
- договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
- договор перевозки (ст. 784 ГК РФ);
- договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);
- договор хранения (ст. 886 ГК РФ);
- договор поручения (ст. 971 ГК РФ);
- договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);
- агентский договор (ст. 1005 ГК РФ);
- договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);
- другие договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (п. 2 ст. 421 ГК РФ, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Не следует начислять страховые взносы на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача организации имущества в собственность или в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). К таким договорам, в частности, относятся:
- договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ);
- договор мены (ст. 567 ГК РФ);
- договор аренды (ст. 606 ГК РФ);
- договор найма жилого помещения (ст. 671 ГК РФ).
Кроме того, страховыми взносами не облагаются:
- выплаты в пользу иностранцев, работающих по гражданско-правовым договорам за границей (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);
- компенсации расходов, возникающих у граждан в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Например, компенсация расходов на проезд, приобретение материалов и т.д.

Пример. В январе 2011 г. Р.В. Фатеев (1974 г. р.) выполнял в ООО "Тантал" монтаж оборудования по договору подряда. Стоимость работ составила 150 000 руб. Фатеев сотрудником организации не является, в качестве предпринимателя не зарегистрирован. Начисление взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний заключенным с ним договором не предусмотрено. Таким образом, база для начисления страховых взносов за январь 2011 г. меньше 415 000 руб. (150 000 < 415 000). Поэтому бухгалтер начислил на них следующие страховые взносы:
- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%);
- в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 9000 руб. (150 000 руб. x 6%);
- в ФФОМС - 4650 руб. (150 000 руб. x 3,1%);
- в ТФОМС - 3000 руб. (150 000 руб. x 2%).
Страховые взносы в ФСС РФ бухгалтер не начислил.
В марте 2011 г. по новому договору подряда Р.В. Фатеев выполнил для ООО "Тантал" ремонт офисного помещения. Стоимость работ составила 300 000 руб.
Общая сумма выплат в пользу Фатеева с начала года превысила 415 000 руб. (415 000 < (150 000 + 300 000)). Сумма превышения составила 35 000 руб. (150 000 + 300 000 - 415 000). Поэтому при выплате вознаграждения по второму договору бухгалтер организации начислил страховые взносы только с суммы 265 000 руб. (300 000 - 35 000). При этом страховые взносы начисляются по тем же тарифам, что и при выплате вознаграждения по первому договору.

Подчеркнем: не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на вознаграждение по договору гражданско-правового характера, если сотрудник, с которым заключен договор, является предпринимателем. При этом сотрудник работает в организации по трудовому договору, а предмет гражданско-правового договора - выполнение работ (оказание услуг). Ведь предприниматели платят страховые взносы самостоятельно (ч. 1 ст. 7, ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
В свою очередь, если организация заключает гражданско-правовой договор с предпринимателем, с которым заключен и трудовой договор, контролирующие ведомства могут заподозрить организацию в том, что гражданско-правовой договор, по сути, является трудовым и использован только для минимизации платежей в бюджет. Чтобы обезопасить организацию от таких обвинений, факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовому договору должен быть подтвержден документально. Таким подтверждением может быть договор на оказание услуг, а также акт, подтверждающий, что услуги были оказаны и приняты. При этом важно, чтобы услуги по гражданско-правовому договору не пересекались с обязанностями сотрудника-предпринимателя, прописанными в его трудовом договоре с организацией. Кроме того, сделайте и оставьте себе копии документов о регистрации предпринимателя и его постановке на учет в налоговой инспекции. Обратите внимание также на то, чтобы услуги, оказанные предпринимателем, значились среди видов деятельности, названных в его регистрационных документах.
Кроме того, нужно начислять страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с сотрудником, который состоит в штате организации, если его предметом является выполнение работ (оказание услуг). Ведь организации обязаны начислять страховые взносы на выплаты в пользу физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
В рамках гражданско-правовых договоров штатные сотрудники не должны выполнять работу, закрепленную за ними в трудовых договорах. Если это условие не соблюдается, проверяющие могут переквалифицировать договор, что повлечет за собой пересчет страховых взносов (п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Пример. Оклад сотрудницы ООО "Феникс" Е.М. Незнановой (1958 г. р.) составляет 20 000 руб. В январе 2011 г. она дополнительно выполнила работы по договору подряда. Вознаграждение по договору составило 10 000 руб. При этом в январе 2011 г. с выплат Е.М. Незнановой начислены страховые взносы:
- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 7800 руб. ((20 000 руб. + 10 000 руб.) x 26%);
- в ФФОМС - 930 руб. ((20 000 руб. + 10 000 руб.) x 3,1%);
- в ТФОМС - 600 руб. ((20 000 руб. + 10 000 руб.) x 2%);
- в ФСС РФ - 580 руб. (20 000 руб. x 2,9%).
На выплаты в пользу Е.М. Незнановой по договору подряда страховые взносы в ФСС РФ бухгалтер не начислил.

В целом выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам включаются в расчетную базу по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на дату их начисления (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). База для начисления взносов определяется ежемесячно по каждому физическому лицу, в чью пользу были произведены выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), может предусматривать любые формы расчетов между заказчиком и исполнителем: поэтапную, с выплатой аванса, по окончании работ (срока действия договора) и т.д. (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Однако какую-либо зависимость между способами оплаты работ (услуг), сроками их выполнения (оказания) и датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам Закон N 212-ФЗ не устанавливает. Таким образом, ни авансы в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), ни поэтапные платежи ничем не отличаются от других выплат и вознаграждений, на которые организация обязана начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Суммы выданных авансов (поэтапных платежей) включите в расчетную базу по страховым взносам в последнее число месяца, когда эти суммы были выплачены (перечислены).
Если в дальнейшем по каким-либо причинам исполнитель вернет выданный аванс, у организации возникнет переплата по страховым взносам, ее можно будет зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный (лицевой) счет.
На практике организации могут заключать смешанные договоры, содержащие элементы различных видов соглашений. Например, договор, по которому гражданин помимо обязательства по продаже товара обязуется его установить и настроить. Выплаты по смешанным договорам облагаются страховыми взносами только в части вознаграждений, относящихся к выполненным работам (оказанным услугам). Выплаты по договору купли-продажи или аренды страховыми взносами не облагаются (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Пример. ООО "Феникс" в январе 2011 г. заключило с А.Л. Ватыгиным (1985 г. р.) договор на аренду автомобиля с экипажем. Срок действия договора - с 20 января по 20 февраля 2011 г. По договору стоимость услуг водителя (А.Л. Ватыгина) составляет 10 000 руб., аренда автомобиля - 20 000 руб. В феврале бухгалтер ООО "Феникс" начислил страховые взносы только на стоимость услуг водителя. Аренда автомобиля является услугой по передаче имущества в пользование и поэтому взносами не облагается. На выплаты А.Л. Ватыгину в феврале 2011 г. (10 000 руб.) бухгалтер начислил страховые взносы в размере 3110 руб., в т.ч.:
- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%);
- в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 600 руб. (10 000 руб. x 6%);
- в ФФОМС - 310 руб. (10 000 руб. x 3,1%);
- в ТФОМС - 200 руб. (10 000 руб. x 2%).
Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС РФ с выплат по гражданско-правовому договору бухгалтер не начислял.

На выплаты по смешанным договорам, в которых стоимость выполняемых работ (оказываемых услуг) не выделена отдельной суммой, взносы начисляются со всей стоимости договора. Дело в том, что организации не имеют права определять базу для начисления страховых взносов расчетным путем. Определять базу таким способом могут только контролирующие ведомства (п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Если в смешанном договоре стоимость выполняемых работ (оказываемых услуг) не выделена отдельной суммой, следует подписать с исполнителем дополнительное соглашение, где отдельно прописать стоимость работ (услуг), облагаемых страховыми взносами, и стоимость прочих выплат по договору, не учитываемых при расчете взносов. На основании дополнительного соглашения страховые взносы начисляются только на выплаты, относящиеся к выполненным работам (оказанным услугам).
В свою очередь, по договорам о передаче авторских прав страховые взносы начисляются на сумму вознаграждения за минусом документально подтвержденных расходов на создание произведения. Если автор не может подтвердить документами осуществленные им расходы, сумма вознаграждения уменьшается на фиксированный процент (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Подчеркнем: не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на вознаграждение по договору о передаче авторских прав, заключенному с наследниками автора произведений, т.к. страховые взносы начисляются на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам о передаче авторских прав (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Начислять страховые взносы нужно только в случаях, когда вознаграждения выплачиваются застрахованным лицам. В рассматриваемой ситуации застрахованным признается лицо, которое является одной из сторон договора о передаче авторских прав, т.е. автор произведения (ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ст. 2 Закона N 1499-1). Наследники автора (правообладатели, не являющиеся авторами произведения) застрахованными лицами по отношению к организации не являются. Поэтому на вознаграждение по договору о передаче авторских прав, заключенному с наследниками автора произведений, страховые взносы начислять не нужно. Такой вывод следует из положений п. 3 Разъяснения, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России N 112н.
Выплаты и вознаграждения по договорам о передаче авторских прав включаются в расчетную базу по страховым взносам на дату их начисления (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). При этом база для начисления страховых взносов определяется ежемесячно по каждому физическому лицу, в чью пользу были произведены выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Договор о передаче авторских прав может предусматривать любые формы расчетов между сторонами: поэтапную, с выплатой аванса, в момент передачи авторских прав и т.д. (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Однако какую-либо зависимость между способами оплаты, сроками передачи авторских прав и датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам Закон N 212-ФЗ не устанавливает. Таким образом, ни выданные авансы, ни поэтапные платежи ничем не отличаются от других выплат и вознаграждений, на которые организация обязана начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Суммы выданных авансов (поэтапных платежей) включите в расчетную базу по страховым взносам в последнее число месяца, в котором эти суммы были выплачены (перечислены). Если же в дальнейшем по каким-либо причинам исполнитель вернет выданный аванс, то у организации возникнет переплата по страховым взносам, которую можно будет зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный (лицевой) счет.

Пример. ООО "Версаль" заключило с Р.П. Чернышевым (1961 г. р.) договор авторского заказа. Предмет договора - написание статьи для публикации в журнале. Чернышев не является сотрудником организации. Авторское вознаграждение составляет 8000 руб. В марте 2011 г. Чернышев передал организации статью (был подписан акт приемки-передачи). В этом же месяце бухгалтер начислил Чернышеву вознаграждение в указанной выше сумме. Расходы на написание статьи Чернышев документально не подтвердил, поэтому при расчете страховых взносов сумма вознаграждения была уменьшена на 20%. База для начисления страховых взносов по авторскому договору составила 6400 руб. (8000 руб. - 8000 руб. x 20%). Таким образом, на выплаты по авторскому договору в марте 2011 г. бухгалтер ООО "Версаль" начислил страховые взносы в размере 1990 руб., в т.ч.:
- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1664 руб. (6400 руб. x 26%);
- в ФФОМС - 198 руб. (6400 руб. x 3,1%);
- в ТФОМС - 128 руб. (6400 руб. x 2%).
Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС РФ с выплат по договору о передаче авторских прав бухгалтер не начислял.

Может возникнуть вопрос: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с авторского вознаграждения, выплаченного автору, который является предпринимателем? Ответ зависит от того, считается ли работа по договору о передаче авторских прав предпринимательской деятельностью автора. Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, страховые взносы на сумму вознаграждения нужно начислить. Никаких исключений в отношении выплат предпринимателям по договорам о передаче авторских прав законодательство не содержит (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Если же создание произведений и передача прав на них - предмет предпринимательской деятельности автора, страховые взносы на сумму вознаграждения не начисляются. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком страховых взносов (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Под предпринимательской следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по договорам о передаче авторских прав с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности. Однако узнать, что автор получил доход в рамках предпринимательской деятельности, организация может только двумя способами: либо от самого автора-предпринимателя, либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (пп. "о" п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ). Причем при использовании второго варианта необходимые сведения организация получит не сразу (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). Поэтому если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по договору о передаче авторских прав является одним из видов его предпринимательской деятельности, организации придется уплатить страховые взносы с начисленного вознаграждения.

Страховые взносы