Срок начисления процентов по векселям

Комментарий к письму Минфина России от 27.08.2010 г. № 03-03-06/1/574: О сроке начисления процентов по векселям

В Письме дан ответ на вопрос, какая дата будет признаваться датой начисления векселедателем (первичным векселедержателем) процентов по векселю в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли организаций.

В запросе налогоплательщика прозвучал вопрос о том, какая дата будет признаваться датой начисления векселедателем (первичным векселедержателем) процентов по векселю в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли организаций.
Для начала хотелось бы отметить, что совершение сделок с векселями либо сделок, в которых присутствуют векселя, всегда вызывает множество вопросов как гражданско-правовых, так и налоговых, поскольку согласно гражданскому законодательству вексель является и ценной бумагой (ст. 143 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ)) и долговым обязательством (ст. 815 ГК РФ).

Статьей 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" установлено, что на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе". Данным Постановлением введено в действие Положение о переводном и простом векселе (далее - Положение).
Следует отметить, что данный вопрос является дискуссионным, поскольку на этот счет существует два мнения. При этом одно и второе имеют право на существование и подтверждаются теми или иными нормами законодательства.
Первое мнение заключается в том, что датой начисления векселедателем (первичным векселедержателем) процентов по векселю в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата, следующая за датой составления векселя векселедателем.
Основанием, так полагать, является следующее.
Во-первых, п. 73 Положения установлено, что в сроки, определенные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.
Во-вторых, ст. 191 ГК РФ установлено, что течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
В-третьих, помимо положений, из которых прямо вытекает вышеуказанный вывод, необходимо обратить внимание и на косвенные положения, проанализировав которые можно прийти к вышеуказанному выводу.
Так, согласно п. 1 ст. 834 и п. 1 ст. 839 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем поступления такой суммы в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно.
Получается, что по договорам банковского вклада (депозита) обязанность начислять проценты со дня, следующего за днем поступления в банк суммы вклада, законодательно установлена. Однако по другим договорам, например договорам займа, такой обязанности не установлено, хотя они во многом схожи с договорами банковского вклада (депозита). Схожи они хотя бы тем, что являются договорами, предусматривающими возврат денежных средств и возможность начисления процентов.
Следовательно, по моему мнению, и к договорам займа, и, например, к кредитным договорам следует применять одинаковый подход в отношении определения даты, с которой следует начислять проценты.
В заключение отмечу, что Центральный банк РФ в Письме от 24.03.1999 N 104-Т "О применении Положений Банка России от 26.06.1998 N 39-П, от 31.08.1998 N 54-П, а также Методических рекомендаций Банка России от 14.10.1998 N 285-Т" также разъяснил, что день фактического привлечения (размещения) банком денежных средств не включается в период начисления процентов.
Второе мнение заключается в том, что датой начисления векселедателем (первичным векселедержателем) процентов по векселю в расходах (доходах) для целей налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата составления векселя векселедателем.
Основание для этого следующее. Согласно п. 5 Положения проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
Аналогичного мнения придерживаются Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 04.12.2000 N N 33, 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей".
Из п. 19 вышеуказанного Постановления следует, что проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата (ст. 5 Положения).
Таким образом, при возникновении вышеуказанной ситуации могут появиться разногласия.
По поводу учета доходов (расходов) в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций можно сказать следующее. Такие доходы (расходы) учитываются в порядке, установленном п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Так, п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход (расход) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход (расход) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Налогообложение ценных бумаг