Сделки с использованием офшоров

Рассмотрим несколько примеров однотипных сделок с применением офшора и без него.

Пример 1. Вариант без использования офшора.

Российская компания A экспортирует товар, себестоимость или закупочная цена которого равна 100 долл. США за единицу продукции, иностранной компании B по цене 110 долл. США за единицу продукции. Прибыль, которую получает при этом компания A, составляет 10 долл. США за единицу продукции, следовательно, налог на прибыль в Российской Федерации (без учета накладных расходов) будет равен 2 долл. США (10 долл. США x 20%).

Вариант с использованием офшора.

Российская компания A создает офшорную компанию C и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 долл. США за единицу продукции. Прибыль снижается до 1 долл. США за единицу продукции, а налог на прибыль - до 0,20 долл. США. В свою очередь компания C продает товар фирме В уже за 110 долл. США за единицу продукции. Таким образом, основная часть прибыли оседает на счетах офшорной компании и российская компания A не платит с нее никаких налогов.

С помощью офшора можно уменьшить и таможенные пошлины. В этом случае в цепь поставщиков включается вторая офшорная компания. Она должна быть зарегистрирована в той стране, с которой у Российской Федерации есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно ст. 7 НК РФ если в российском налоговом законодательстве прописаны одни правила, а в международном договоре - другие, то применяются положения международного права. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают, что иностранные компании освобождаются от уплаты налога на прибыль. Такая норма закреплена, например, в пп. "b" п. 3 ст. 2 Конвенции от 15.02.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества и во многих других соглашениях с юрисдикциями, где используются правила льготного налогообложения.

Рассмотрим все это на примере.

Пример 2. Вариант без использования офшора.

Российская компания A закупает за рубежом товар по цене 50 долл. США за единицу продукции. При ввозе она уплачивает таможенную пошлину, равную 10 долл. США (20%) на единицу продукции. Затем эта компания реализует товар по цене 100 долл. США за единицу продукции, уплачивая налог на прибыль в размере 8 долл. США, то есть 20% от суммы прибыли, составляющей 40 долл. США за единицу продукции (без учета накладных расходов).

Вариант с использованием офшора.

Российская компания A создает офшорные компании C и D. Компания C закупает товар по цене 50 долл. США за единицу продукции и отправляет его российскому предприятию, которое создало эту компанию, по цене 5 долл. США за единицу продукции. При ввозе российская компания платит мизерную таможенную пошлину, которая равна 1 долл. США (20%) за единицу продукции. Затем этот товар компания A продает компании D, которая имеет рублевый счет в Российской Федерации, разумеется, с минимальной наценкой в 1 долл. США, то есть по 7 долл. США за единицу продукции. А это значит, что налог на прибыль здесь равен всего 0,2 долл. США с единицы проданной продукции. В свою очередь компания D продает товар конечным покупателям по цене 100 долл. США за единицу продукции. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения в данном случае налог на прибыль платить не нужно.

При этом компания A - фактически существующая компания, со своими складами, инфраструктурой и клиентами, а офшорные компании C и D участвуют в сделках только на бумаге (их названия указываются в договорах и т.д.).

Таким образом, применяя офшорную схему, можно уменьшить таможенные платежи и налог на прибыль. Итак, первая офшорная компания нужна для того, чтобы уменьшить таможенные платежи, а вторая позволяет не платить налог на прибыль.

Существует огромное количество разновидностей этой схемы. Одна из них заключается в следующем: российское предприятие является комиссионером, а офшорная компания - комитентом. Именно по его поручению и на его средства проводятся сделки, причем в этом случае деятельность российской стороны практически безвозмездна. Обязательное условие - наличие между Российской Федерацией и страной, где находится офшорная зона, договора об избежании двойного налогообложения.

Пример 3. Вариант без использования офшора.

Российская компания A реализует свою продукцию на сумму 1000 руб., получает прибыль 300 руб. и уплачивает налог по ставке 20%, равный 60 руб.

Вариант с использованием офшора.

Российская компания A создает офшорную компанию B и продает ей сырье по цене 110 руб. Полученная прибыль будет равна 10 руб., а налог на прибыль - 2 руб. Затем компании заключают договор, по условиям которого компания A - это посредник, который перерабатывает "давальческое" сырье и отгружает готовую продукцию. Выручка, равная 1000 руб., поступает на счет компании A. Компания A в свою очередь отгружает продукцию покупателю, переводит полученные денежные средства в доллары США и перечисляет их в офшор. Себе же в соответствии с договором компания A оставляет всего 20 руб. комиссионных, из которых 4 руб. - это налог на прибыль.

В результате выплаты по налогу на прибыль уменьшаются, а реально полученные средства переводятся за рубеж.

При проверке налоговые органы будут стараться установить, какая сумма за продукцию в действительности была перечислена. Сделать это будет проблематично, так же как и определить реальную стоимость этой продукции, поскольку сведения о деятельности предприятий, по законодательству многих государств, имеющих офшорные зоны, не могут предоставляться по запросам третьих лиц, в том числе налоговых органов, а часто даже по запросам Интерпола.

Следует отметить, что описанные выше примеры являются достаточно упрощенными описаниями практических схем, используемых для минимизации налогового бремени компаний, работающих с офшорами. Нередко схемы такого рода справедливо могут расцениваться налоговыми органами, как направленные на уклонение от налогообложения. Таким образом, выдача рекомендаций по их применению ни в коем случае не является целью данной статьи.

Оффшоры