Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Счет-фактура и вычет НДС

В большинстве случаев вычет НДС возможен только на основании счета-фактуры. Налоговый кодекс содержит определенные требования к составлению и реквизитам счета-фактуры. Они являются обязательными и перечислены в п. п. 5 и 6 ст. 169.

Если поставщик не выполнит эти требования, покупатель не сможет принять к вычету НДС. Поскольку инспекторы, обнаружив, что счет-фактура оформлен с ошибками, могут признать вычет НДС по такому документу неправомерным. В обоснование своей позиции они приводят п. 2 ст. 169 Налогового кодекса: "счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка... не могут являться основанием для принятия предъявленных... сумм налога к вычету".

Однако налоговики не всегда правы. Рассмотрим ниже, какие ошибки в счетах-фактурах приведут к отказу в вычете, а какие - нет.

Сведения о покупателе и продавце

В первых строках счета-фактуры приводят сведения о поставщике и покупателе товаров (работ, услуг). Они нередко вызывают нарекания у налоговых инспекторов. Поэтому, получив счет-фактуру от поставщика, нужно проверить, все ли реквизиты заполнены достоверно. Например, правильно ли указано название поставщика, соответствует ли оно учредительным документам.

Кроме того, если реквизиты поставщика не соответствуют данным ЕГРЮЛ, налоговики начинают подозревать продавца в недобросовестности. Из-за этого они могут отказать покупателю в вычете НДС.

Специалисты Минфина России тоже считают, что счет-фактура должен содержать достоверные сведения о налогоплательщике (Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24). Отсюда инспекторы делают вывод, что покупатель обязан проверять сведения о каждом поставщике.

Однако Налоговый кодекс не ставит право на возмещение НДС покупателем в зависимость от действий продавца. Есть примеры судебных решений, в которых говорится, что если не доказана фиктивность сделки, то отсутствие сведений о государственной регистрации продавца не лишает покупателя права на вычет НДС. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 г. по делу N А44-2525/2007. Аналогичная позиция арбитров выражена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 18 марта 2008 г. N Ф09-1522/08-С3 и Поволжского округа от 21 сентября 2006 г. по делу N А72-1233/06-16/8.

Поэтому если при проверке инспекторы обнаружат в счете-фактуре недостоверные сведения о продавце товара (работы, услуги), то право на вычет, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но если судьи не усмотрят в ваших действиях сомнительных схем, они отклонят претензии налоговиков.

Юридический или фактический адрес

Налоговый кодекс России не уточняет, какой адрес - фактический или юридический - должен быть указан в счете-фактуре. Это дает повод налоговикам отказывать фирмам в вычете НДС.

По их мнению, в строке "6а" должен быть указан адрес покупателя, соответствующий учредительным документам (Письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2004 г. N 24-11/43467). В противном случае фирма не сможет применить вычет по НДС.

В более позднем своем Письме инспекторы уточняют: при заполнении счета-фактуры нужно указывать юридические адреса продавца и покупателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. N 19-11/109634). А указание фактического адреса является нарушением требований ст. 169 Налогового кодекса.

Однако судьи с таким выводом не согласны. Арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Ведь законодательство не обязывает фирмы отражать в счетах-фактурах именно юридический адрес (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2008 г. по делу N А56-36303/2007).

Такой же вывод сделан в Постановлении ФАС Уральского округа от 19 ноября 2007 г. N Ф09-9418/07-С2. Судьи посчитали, что указание в счете-фактуре фактического места нахождения фирмы не будет нарушением, даже если юридический и фактический адреса не совпадают.

Из всего сказанного напрашивается вывод: в счете-фактуре может быть указан и юридический, и фактический адрес фирмы. Поэтому, если налоговая инспекция отказывает в применении вычета по счету-фактуре, в котором указан фактический, а не юридический адрес, можно смело отстаивать свое право на вычет в суде.

"Грузоотправитель..." и "Грузополучатель..."

При заполнении счета-фактуры в строках 3 и 4 указывают полное или сокращенное наименование грузоотправителя (грузополучателя) в соответствии с учредительными документами. При этом разрешено по строке 3 писать "он же", если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо.

Но если в этом случае поле "Грузоотправитель..." не будет заполнено, фирме могут отказать в вычете НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2004 г. N А13-3203/04-19).

Имейте в виду: налоговая инспекция в строке 4 счета-фактуры писать "он же" не разрешает (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@).

Дело в том, что строка 4, где отражают данные о грузополучателе, расположена перед строками 6 и 6а, в которых указывают наименование и адрес покупателя. Поэтому инспекторы настаивают, что писать "он же" в строке 4 недопустимо (Письмо МНС России от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18). И в случае налоговой проверки фирме придется доказывать, что "он же" - это не продавец, данные о котором приведены выше, а покупатель, наименование и адрес которого указаны внизу.

Судьи же считают иначе: указание в строке грузополучателя "он же" или "тот же" не является нарушением требований ст. 169 Налогового кодекса (Постановления ФАС Поволжского округа от 2 октября 2007 г. по делу N А72-6677/06-12/228, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 ноября 2007 г. N А19-8774/07-33-Ф02-8854/07).

Не согласны судьи и с доводами налоговиков, что незаполнение строки "Грузоотправитель..." приведет к отказу в вычете НДС. Арбитры указывают, что, если грузоотправитель и поставщик - одно и то же лицо и в счете-фактуре есть сведения о продавце, повторно адрес грузоотправителя указывать не нужно (Постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2008 г. N КА-А40/3253-08).

Тем не менее ставить прочерки в строках при отсутствии какой-либо информации законодательство не запрещает. Чаще всего это приходится делать фирмам, оказывающим услуги. В строках "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес" они могут поставить прочерки. К этому выводу пришли и финансисты (см. Письма Минфина России от 24 апреля 2008 г. N 03-07-14/14 и от 12 мая 2008 г. N 03-07-11/186).

Подписи на счете-фактуре

В соответствии с Налоговым кодексом счет-фактура должен содержать подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом или доверенностью от имени фирмы. Их фамилии и инициалы нужно указывать после подписи вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера (Письмо Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-07-09/02).

Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает его самостоятельно. В счете-фактуре он должен указать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации.

Имейте в виду: если ваш поставщик нарушит эти требования, налоговая инспекция откажет вам в вычете НДС. При этом могут возникнуть следующие спорные ситуации.

Фирма получила счет-фактуру, заверенный факсимильной подписью

По мнению специалистов Минфина, ставить такую подпись на счете-фактуре нельзя. Поскольку ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство "не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур" (Письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. N 03-01-10/8-404).

Налоговые инспекторы считают, что наличие факсимиле на счете-фактуре - это нарушение норм п. 6 ст. 169 Налогового кодекса. Следовательно, предъявлять к вычету НДС по такому счету-фактуре нельзя (Письмо ФНС России от 7 апреля 2005 г. N 03-1-03/557/11).

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

В некоторых случаях судьи встают на сторону налоговиков и отказывают в возмещении НДС (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 12 марта 2008 г. N Ф03-А73/08-2/445, Восточно-Сибирского округа от 6 августа 2007 г. N А33-2095/07-Ф02-4010/07).

В то же время существуют судебные решения, согласно которым наличие факсимильной подписи на счете-фактуре не является нарушением. Так, ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что применять факсимиле для подписания счета-фактуры правомерно. Запрета на его использование Налоговый кодекс не устанавливает (Постановление от 3 марта 2008 г. N Ф08-566/2008-202А).

Более того, арбитры утверждают, что "факсимильная подпись воспроизводит собственноручную подпись самого лица, принадлежит конкретному физическому лицу, которое можно идентифицировать по выполненной им на документе личной подписи" (Постановления ФАС Уральского округа от 19 апреля 2007 г. N Ф09-2754/07-С2, ФАС Московского округа от 15 мая 2006 г. N КА-А40/2894-06).

Тем не менее, во избежание судебных разбирательств, заранее попросите продавца оформить для вашей фирмы счет-фактуру с собственноручной подписью должностных лиц.

Расшифровка подписей

Нередко налоговые инспекторы отказывают в вычете НДС, если в счете-фактуре, выставленном поставщиком, нет расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц).

Напомним, что требование расшифровывать подписи содержится в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В этом документе приведена форма счета-фактуры, в которой среди ее реквизитов указаны расшифровки подписей.

В свою очередь специалисты Минфина разъяснили, что без расшифровок подписей должностных лиц в счете-фактуре применить вычет входного НДС нельзя (Письмо Минфина России от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54). Аналогичная позиция представлена в Письме УФНС по г. Москве от 14 июня 2007 г. N 19-11/055846.

Однако Налоговый кодекс не предусматривает обязательной расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре. Этой позиции придерживаются и арбитражные суды. В большинстве случаев они не принимают обвинения налоговиков и выносят решения в пользу фирм.

По мнению арбитров, отсутствие расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре не свидетельствует о недостоверности сведений, указанных в нем (Постановления ФАС Уральского округа от 5 мая 2008 г. N Ф09-3199/08-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф08-1829/2008, ФАС Московского округа от 4 марта 2008 г. N КА-А40/14690-08).

Обратите внимание: нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают другие работники, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проверке инспекторы это обнаружат, то принять на основании таких счетов-фактур налог к вычету вы не сможете.

В этом вопросе суды поддерживают позицию налоговиков. Согласно законодательству покупатель не обязан проверять полномочия лиц, подписавших счет-фактуру. Однако отвечать за недобросовестность партнера ему, к сожалению, придется (Определение ВАС РФ от 4 июня 2008 г. N 7099/07, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 февраля 2008 г. N А43-7745/2007-45-186, ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-235/08-С2).

Более того, инспекторы с помощью почерковедческой экспертизы и свидетельских показаний могут доказать, что счет-фактуру подписал не руководитель фирмы-поставщика, а "неустановленное лицо". Это также будет основанием для отказа в вычете по НДС (Определения ВАС РФ от 5 июня 2008 г. N 6562/08, от 22 октября 2007 г. N 5831/07, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2008 г. N А44-2593/2007, от 11 февраля 2008 г. N А42-9396/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. N Ф04-481/2007(31373-А67-34)).

Поэтому, если вы не хотите спорить с контролерами, поинтересуйтесь у поставщика при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера. Одновременно попросите копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)

При заполнении счета-фактуры в графе 1 фирмы указывают наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг.

Иногда продавцы не расшифровывают такие названия или пишут только технический код товара (артикул). Например, "Р-10568" или "КЛ390/58".

Налоговые инспекторы убеждены, что наименование должно позволять четко определить, какие товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны. Следовательно, обобщение недопустимо. Например, если отгружается несколько видов товара, наименование каждого вида записывают в счете-фактуре отдельной строкой. В противном случае НДС по такому счету-фактуре принять к вычету нельзя.

Однако суды приходят к выводу, что в счете-фактуре можно указывать наименование товаров (работ, услуг) в общих чертах. Причем без указания их конкретного перечня и расшифровки качественного состава. И отказать в вычете в этом случае инспекторы не имеют права. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2006 г. по делу N А56-10950/2005.

Кроме того, ФАС Восточно-Сибирского округа признал, что указание технического кода товара не может служить основанием для отказа в возмещении НДС (Постановление от 27 ноября 2003 г. N А74-153/03-К2-Ф02-3792/03-С1).

Аналогичные споры с налоговиками происходят, когда фирмы используют в наименовании товаров (работ, услуг) аббревиатуры. Инспекторы утверждают, что никаких сокращений быть не должно. Однако такой подход не находит поддержки в судах (Постановление ФАС Поволжского округа от 20 апреля 2006 г. по делу N А55-15666/2005-31). Арбитры указали, что употребление аббревиатуры вместо полного наименования товара правомерно и не запрещено ст. 169 Налогового кодекса.

Тем не менее, если вы не хотите вступать в судебные тяжбы с налоговой, попросите продавца указать в графе 1 общеизвестное наименование товара. И только потом его марку (например: "Автопокрышки автомобильные 18.00-25 ВФ-76 БМ БШК").

Дата оформления счета-фактуры

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение пяти календарных дней со дня получения аванса и в течение этого же срока после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав). Таким днем считают дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ. Выписывать счет-фактуру позднее этого срока законодательство не разрешает (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем п. 2 ст. 169 Налогового кодекса гласит: запрещено принимать НДС к вычету по счету-фактуре, который выставлен с нарушением правил, установленных в п. п. 5 и 6 этой статьи. А срок оформления счета-фактуры определен в ст. 168 Кодекса.

Значит, даже если дата оформления счета-фактуры, выданного вам поставщиком, не соответствует этому сроку, НДС по нему можно принять к вычету. Тем более что Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за подобное нарушение.

Однако на практике налоговые инспекции часто отказывают фирмам в вычете НДС. Особенно, если счет-фактура выставлен в более поздние сроки, чем это установлено ст. 168 Кодекса.

Тем не менее арбитражные суды при рассмотрении споров поддерживают налогоплательщиков. Они указывают, что несоблюдение сроков выставления счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2008 г. N Ф04-457/2008(1067-А46-14), от 23 августа 2007 г. N Ф04-5748/2007(37453-А27-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2007 г. N А19-22947/06-51-Ф02-1904/07).

Тем же фирмам, которые хотят избежать конфликта с налоговиками, советуем попросить продавца внести исправления в счет-фактуру. Подробно о том, как это сделать, рассказано ниже.

Как исправить счет-фактуру

Если фирма получила от продавца счет-фактуру, который содержит недостоверные сведения, его можно исправить (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

Причем такие исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. И обязательно указана дата внесения исправлений. В противном случае налоговые инспекторы откажут вам в вычете НДС. С этим требованием согласился и ФАС Дальневосточного округа (см. Постановление от 27 июня 2007 г. N Ф03-А73/07-2/1839).

Часто фирмы-продавцы вместо внесения исправлений оформляют новый счет-фактуру с теми же реквизитами или с новым номером и датой. По мнению специалистов Минфина, этого делать нельзя. Соответственно, принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам неправомерно (Письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217). Эту позицию поддержали и некоторые судьи (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 июня 2007 г. N Ф08-3312/2007-1363А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2007 г. N А19-31012/05-43-Ф02-2078/07).

Однако большинство судов во главе с ВАС РФ встали на сторону налогоплательщиков. Они указали, что законодательство не запрещает заменять счета-фактуры правильно заполненными (Определение ВАС РФ от 29 апреля 2008 г. N 5389/08, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 июня 2007 г. N А11-5983/2006-К2-23/475).

Причем новый счет-фактуру дополнительно заверять не нужно (Постановление ФАС Центрального округа от 9 октября 2007 г. N А48-5633/06-18).

Обратите внимание: если инспекторы обнаружат в счете-фактуре ошибку, то до конца проверки вы можете ее исправить или заменить документ. Налоговый кодекс не запрещает так поступать. Это подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Московского округа от 9 июля 2007 г., 16 июля 2007 г. N КА-А40/6452-07, ФАС Центрального округа от 19 февраля 2007 г. N А09-4898/06-16).

В каком периоде можно применить вычет по НДС

Напомним, что если продавец внес в счет-фактуру какие-либо исправления, то он заверяет их своей печатью, подписью руководителя и указывает дату исправлений.

Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру, поступает следующим образом.

1. Если "дефектный" счет-фактура не был зарегистрирован в книге покупок, то после внесения исправлений фирма может сделать такую запись и принять НДС к вычету.

2. Если фирма уже зарегистрировала "дефектный" счет-фактуру в книге покупок и приняла к вычету НДС, то запись в книге нужно аннулировать (вычет сторнировать). Для этого оформляют дополнительный лист книги покупок и сдают уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором был заявлен налоговый вычет. А исправленный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок только на дату внесения исправлений, указанную в счете-фактуре.

Иначе говоря, вычет НДС по исправленному счету-фактуре можно применить в том квартале, в котором были внесены исправления. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896@. Многие фирмы не соглашались с такими выводами и обращались в суд.

Судебная практика по этому вопросу долгое время была неоднозначной. Одни суды поддерживали налогоплательщиков, другие - налоговиков.

Однако в 2008 г. ситуация изменилась.

Президиум ВАС РФ указал: по исправленным счетам-фактурам вычет нужно заявлять в том квартале, в котором это право возникло, а не в периоде внесения исправлений (Постановления Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. N 615/08, от 4 марта 2008 г. N 14227/07). Иными словами, исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок в том же квартале, что и первоначально выставленный, но в дополнительном листе.

Таким образом, у фирм появилось больше шансов отстоять право на вычет НДС в более раннем периоде.

Итак, с учетом всех рассмотренных ситуаций можно дать один универсальный совет.

При обнаружении в счете-фактуре ошибок или неточностей попросите поставщика не вносить в него исправления, а заменить правильно заполненным с сохранением той же даты и номера. Особенно, если ошибки касаются показателей, которые не отражены в книге покупок (например, адресов, данных о грузоотправителе и грузополучателе, подписей должностных лиц и т.д.).

Если же ошибки допущены в тех данных, которые уже зарегистрированы в книге покупок, и она ведется в электронном виде, то поправьте книгу задним числом. При этом оформлять дополнительный лист не нужно.

Бывают ситуации, когда исправить книгу покупок задним числом невозможно. Например, изменились числовые показатели за предыдущий квартал, а налоговая декларация по НДС уже сдана.

В этом случае нужно занести исправленный счет-фактуру в дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. То есть сначала делается запись по аннулированию первоначального счета-фактуры и сразу же запись по регистрации исправленного.

Пример. В сентябре ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товара на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Выставляя счет-фактуру, бухгалтер "Актива" допустил техническую ошибку и указал общую стоимость отгруженных товаров в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

На основании полученного счета-фактуры бухгалтер "Пассива" сделает запись в книге покупок за III квартал и следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят к вычету.

В ноябре бухгалтер ЗАО "Актив" внес исправления в первоначальный счет-фактуру. Бухгалтер "Пассива" сторнировал вычет по НДС в сумме 3600 руб. в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Там же он зарегистрировал исправленный счет-фактуру и принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб. в III квартале:

Дебет 41 Кредит 60

- 20 000 руб. - сторнирована неверная стоимость оприходованных товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - сторнирован НДС по ошибочному счету-фактуре;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 3600 руб. - сторнирован НДС, принятый к вычету по ошибочному счету-фактуре;

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. - оприходована партия товаров по исправленному счету-фактуре;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - учтен НДС по исправленному счету-фактуре;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 36 000 руб. - НДС по исправленному счету-фактуре принят к вычету.

Бухгалтер "Пассива" должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за III квартал, заявив в ней право на вычет налога по исправленному счету-фактуре.

Счет-фактура с НДС от неплательщика налога

Фирмы - плательщики НДС - стараются не приобретать товары (работы, услуги) у компаний, которые этот налог не платят. Например, у фирм, которые применяют УСН, ЕНВД, освобожденных от уплаты НДС, а также у плательщиков единого сельхозналога. Поскольку в этом случае входной НДС отсутствует.

Однако ради сохранения клиентов неплательщики НДС иногда выделяют налог в выставляемых счетах-фактурах.

Счет-фактура с указанием неверной ставки НДС

Фирмы, которые занимаются внешнеторговыми операциями, очень часто прибегают к услугам перевозчиков.

С услуг по международным перевозкам российские фирмы платят НДС по ставке 0% (за исключением железнодорожных перевозок). Однако некоторые перевозчики не желают связываться с подтверждением нулевой ставки. Поэтому указывают в своих счетах-фактурах НДС по ставке 18%.

При получении такого счета-фактуры возникает закономерный вопрос: можно ли по нему принять НДС к вычету?

На первый взгляд все условия для этого выполнены. Услуги использованы в операциях, облагаемых НДС, от транспортной компании получен счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако, если вы решите принять такой НДС к вычету, скорее всего, вам придется отстаивать свою позицию в суде.

По мнению налоговиков, если перевозчик выставил вам в счете-фактуре НДС по ставке 18%, принять к вычету НДС вы не сможете. Даже если перевозчик заплатит налог в бюджет.

Это связано с тем, что в счете-фактуре неправильно указан обязательный реквизит - ставка НДС, что является нарушением порядка оформления счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ). Такая позиция ФНС России изложена в Письме от 13 января 2006 г. N ММ-6-03/18@.

При этом некоторые суды считают, что экспортер в подобной ситуации имеет право возместить НДС из бюджета (Постановления ФАС Уральского округа от 11 января 2006 г. N Ф09-5997/05-С2, ФАС Дальневосточного округа от 30 декабря 2004 г. N Ф03-А73/04-2/3726). Возмещение возможно, если транспортная фирма перечислит НДС со стоимости услуг в бюджет. Соответственно, экспортер имеет право на возмещение налога.

Однако учтите мнение Президиума ВАС РФ, изложенное в Постановлении от 20 декабря 2005 г. N 9263/05. Экспортеру было отказано в возмещении НДС по ставке 18%, который предъявила ему транспортная компания. При этом Президиум ВАС РФ указал, что перевозка экспортируемых товаров облагается НДС по ставке 0%. В свою очередь перевозчик не может по своему усмотрению ее менять. А значит, "применение обществом-перевозчиком к операциям по реализации услуг по транспортировке нефти ставки 18% не соответствует налоговому законодательству".

Таким образом, если вы все же предъявите к вычету НДС, исчисленный по неверной ставке, не забывайте о налоговых рисках, связанных с таким решением.

Покупка товара в магазине

На практике случаются ситуации, когда при оформлении покупки продавец не выдает счет-фактуру вообще. Это происходит, когда работники фирмы покупают в розничных магазинах товары за наличные подотчетные деньги. Как правило, покупатель получает лишь товарный чек и чек ККМ.

Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету?

До недавнего времени этот вопрос был предметом постоянных споров между налоговиками и фирмами.

Контролеры настаивали, что вычет применить нельзя. Так как единственный документ, подтверждающий право на вычет, - счет-фактура, полученный от продавца.

Имейте в виду: такие требования не основаны на законе.

Ведь Налоговый кодекс предусматривает, что "при реализации товаров за наличный расчет требования... по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы" (п. 7 ст. 168 НК РФ). Кроме того, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 г. N 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычета.

Другими словами, законодательство позволяет принять к вычету НДС по товарам, купленным в розничном магазине, и без счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была выделена в кассовом и товарном чеках.

По мнению судей, отсутствие кассового чека или невыделение в нем НДС отдельной строкой не является основанием для отказа в вычете по НДС (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, Уральского округа от 5 сентября 2006 г. N Ф09-7751/06-С2).

Однако при проведении выездной проверки налоговые инспекторы обращали внимание на отсутствие счета-фактуры и отказывали в вычете НДС.

Наконец, в 2008 г. ВАС РФ подтвердил право на вычет НДС по кассовому чеку, заменяющему собой счет-фактуру (Постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. N 17718/07).

Тем не менее, если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, можете поступить следующим образом.

Оформите на работника, делающего покупку за наличные, доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Этот документ подтверждает, что человек покупает товары не в личное пользование, а по поручению фирмы.

Во многих крупных магазинах есть специальные договорные отделы, где представителю фирмы, купившему товары за наличные, выпишут счет-фактуру, накладную и приходный кассовый ордер. В таких документах НДС выделяют отдельной строкой, поэтому его можно принять к вычету.

Вычет НДС, НДС, Регистры налогового учета, Счет-фактура