Нет счета-фактуры - нет налогового вычета

Налогоплательщик имеет право компенсировать уплаченный НДС, получив налоговый вычет по ст. 171 НК РФ. Для того чтобы с вычетом проблем не возникло, организации следует представить в налоговую инспекцию счет-фактуру, выставленный продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг или имущественных прав. Если же счет-фактура куда-то подевался, принимать налог к вычету запрещено.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Но, как известно, бывают форс-мажорные обстоятельства, которые не позволяют организации выполнить свои обязательства и сохранить в целости счета-фактуры для получения вычета. Например, потоп. Или пожар. Ни дай Бог. Но бывает ведь.
И, скажем, в данной ситуации налоговики, а также судьи отнюдь не будут на стороне налогоплательщика, несмотря ни на что. Даже на то, что, например, налогоплательщик "Запсибгазпром" является одной из крупнейших дочерних компаний "Газпрома" в Западной Сибири, занимающейся газификацией строительства и социальной сферы, а также производством. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 9 ноября 2010 г. N 6961/10 было отклонено решение арбитров на уровне округов, принятое в трех инстанциях. При этом нижестоящие суды были на стороне налогоплательщика, а вот ВАС РФ полностью принял сторону налоговых ревизоров. Организации, в свою очередь, пришлось уплатить НДС, пени и штраф, которые по итогам проверки назначила в своем решении инспекция. Там еще был налог на прибыль, но речь о нем в данном комментарии идти не будет, ибо ни к чему.

Не представлены счета-фактуры, подтверждающие право на получение вычета по НДС

Безусловно, такую "крупную рыбу" проверяла налоговая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам (по Тюменской области). Основанием для негативных выводов фискалов послужило непредставление предприятием документов, подтверждающих учтенные при налогообложении прибыли расходы и налоговые вычеты сумм НДС по филиалу "дочки" Газпрома - "Оздоровительного комплекса "Ямал". Представить необходимые документы (счета-фактуры, подтверждающие право на получение вычета по НДС) у компании не получилось вследствие пожара, который и уничтожил документы. По результатам проверки инспекцией было принято решение, которым обществу в числе прочего доначислено более 2 млн руб. НДС, а также начислены соответствующие суммы пеней и штрафа. Надо думать, что налогоплательщику такое решение не понравилось, и он пошел в суд. Судился, причем, весьма успешно - в Арбитражном суде Тюменской области, затем выиграл и апелляцию (Постановление Восьмого апелляционного суда от 06.10.2009), и кассацию (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А70-9235/2008).

Незадолго до принятия комментируемого решения (буквально за 10 месяцев) ФАС Западно-Сибирского округа по тому же делу принял вышеуказанное решение от 15 января 2010 г. в пользу налогоплательщика. Ведь компания утратила не только документы, подтверждающие право на вычет НДС, уплаченного контрагентам, но и документы, обосновывающие обороты по реализации, на основании которых начисляется данный налог. В этом случае для определения суммы НДС, подлежащего уплате налогоплательщиком, инспекция должна была применить расчетный метод, который установлен пп. 7 п. 1 ст. 31 и п. 7 ст. 166 НК РФ. Однако инспекция посчитала облагаемый налогом на прибыль доход, показанный филиалом в декларации, без учета расходов, а оборот по реализации, указанный филиалом (оздоровительным комплексом) в расчете по НДС, без учета налоговых вычетов, что, по мнению судов, противоречит принципам налогообложения, предусмотренным НК РФ.

Разночтения сторон

У Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении N 6961/10 была другая логика. Да, налоговые органы имеют право определять подлежащие уплате суммы налогов расчетным путем, в частности, при отсутствии учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или при ведении учета с нарушением установленного порядка, которое привело к невозможности исчислить налоги (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Однако такой порядок не подходит при определении суммы налоговых вычетов. Положения ст. 166 НК РФ применяются при исчислении базы по НДС, образующейся у налогоплательщика в результате реализации им товаров и не зависящей от налоговых вычетов. При этом, как известно из Налогового кодекса, из ст. 166 НК РФ не вытекает возможность определить сумму вычетов расчетным путем. Кроме того, налоговые вычеты предоставляются на основании счетов-фактур (ст. 172 НК РФ). А они, как мы помним, сгорели или просто куда-то затерялись. Одним словом, их нет и в помине.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговики могут определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике. Также фискалы могут использовать в своих налоговых расчетах данные об иных аналогичных налогоплательщиках в ряде случаев. Например, если отсутствует учет доходов и расходов, учет объектов налогообложения или, допустим, учет ведется с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. Напомним, что федеральные арбитры посчитали, что налоговики могли определить расчетным методом и налог на прибыль, и НДС. Причем, можно было определить не только налоговую базу по НДС, но и суммы налоговых вычетов (п. 7 ст. 166 НК РФ). Но ВАС РФ с этим не спешит согласиться. И вот почему.
Статьей 166 НК РФ установлен порядок исчисления НДС исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ. Там указан порядок определения налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг) и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ. Притом в п. 7 ст. 166 НК РФ законодатель предусмотрел возможность исчисления расчетным путем НДС, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. Поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по НДС, то положение п. 7 ст. 166 НК РФ, по мнению ВАС РФ, в отношении налоговых вычетов никак нельзя применять.
С одной стороны, п. 1 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Но согласно ст. 173 НК РФ сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Выходит, что применение налоговых вычетов в данном случае необоснованно и влечет занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в установленном налоговым законодательством порядке.
Соответственно, по мнению ВАС РФ, документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике. И ни на ком другом! При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.
Следовательно, на "нашем" налогоплательщике лежала обязанность представить документы (счета-фактуры), обосновывающие заявленный им налоговый вычет. При утрате в результате пожара первичных бухгалтерских документов такими документами могли служить копии счетов-фактур, а также других бумаг, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате по счетам-фактурам контрагентами оздоровительного комплекса "Ямал" при расчетах за поставленные товары (работы, услуги). То есть вывод федеральных судов об обязанности инспекции в данном случае определить расчетным путем сумму налоговых вычетов по НДС, предъявленную к оплате по счетам-фактурам филиалу, является самым что ни на есть ошибочным.
Раз налогоплательщик не представил счета-фактуры, ни их копий, ни вообще каких-то еще бумаг, то налоговики были правы, что не приняли НДС к вычету. Правда, ВАС РФ также указал, что обоснованность расчета НДС, доначисленного инспекцией, по данному эпизоду, а также правомерность привлечения налогоплательщика к ответственности судами при рассмотрении дела не проверялись. Это действительно так. Арбитры в своих Постановлениях рассуждали все больше о расчетном способе. Потому дело направлено назад, на новое рассмотрение.

Счет-фактура, Вычет НДС, НДС