Счет-фактура при недостаче и возврате товара покупателем продавцу

Комментарий к Письмам Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 10.02.2012 N 03-07-09/05

Финансовое ведомство разъяснило, как выставлять счета-фактуры в двух ситуациях: когда при приемке товара выявлена его недостача и когда товар возвращается покупателем продавцу.
Ситуация 1. При недостаче товара, выявленной при его приемке покупателем, продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в связи с изменением (уменьшением) количества отгруженных товаров (Пункт 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/05). Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок (Пункт 3 Правил ведения журнала учета... и п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, на основании этого счета-фактуры НДС в части, приходящейся на непоставленный товар, принимается к вычету.

Покупатель не может принять к учету непоставленный товар. Поэтому он не имеет права на вычет НДС со стоимости недопоставки (Пункт 1 ст. 172 НК РФ). В книге покупок покупатель может зарегистрировать первичный счет-фактуру, но только в части оприходованных товаров.
Получается, что корректировочный счет-фактура покупателю не нужен. Ведь при недостаче, выявленной при приемке товара, корректировочный счет-фактуру не требуется отражать в книге продаж. Также не нужно заносить в нее и сведения из первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров (к примеру, из акта о выявленных недостачах товара по формам ТОРГ-2, ТОРГ-3 или по форме М-7).
Ситуация 2. При возврате товара схема выписки счетов-фактур зависит от того, принял ли покупатель этот товар к учету или нет:
(если) покупатель возвращает товар, не принятый им к учету, то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру (Пункт 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08);
(если) покупатель возвращает товар после принятия его к учету, то это рассматривается Минфином как обратная реализация. То есть, по его мнению, теперь уже бывший покупатель должен выставить бывшему продавцу обычный счет-фактуру на отгрузку. Корректировочные счета-фактуры в этом случае не применяются.
Но что делать, если покупатель не является плательщиком НДС? Если возвращается не весь товар, в общем-то, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. И на его основании НДС по возвращенным товарам принять к вычету.

Примечание
Отметим, что ранее Минфин разрешал продавцам при возврате товаров неналогоплательщиками НДС принимать к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры продавца, выставленного при отгрузке товаров покупателю. Этот счет-фактуру предлагалось регистрировать в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров (Пункт 3 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29; Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@). Так что само по себе право на вычет финансовое ведомство не опровергает.

Март 2012 г.

Счет-фактура, Оптовая торговля