Можно ли не вести раздельный учет НДС при расчетах векселями третьих лиц

Организация рассчиталась за приобретенные товары векселем третьего лица. В такой ситуации бухгалтеры нередко задаются вопросом: а произошла ли в этом случае еще и реализация ценной бумаги, не облагаемая НДС (Подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)? Следовательно, надо ли вести раздельный учет и разделять входной НДС по общехозяйственным расходам на принимаемый к вычету и включаемый в расходы?

Передача векселя: реализация или оплата

Минфин придерживается позиции, согласно которой передача векселя третьего лица в счет оплаты по договору является реализацией ценной бумаги (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126). Опирается он при этом на понятие реализации для целей налогообложения: реализация - это передача права собственности на товары, работы или услуги (Пункт 1 ст. 39 НК РФ).
При передаче векселя третьего лица в счет оплаты по договору поставки товаров право собственности на вексель, безусловно, переходит. Но можно ли считать сам вексель товаром?

Минфин России считает, что да. При этом указывает, что по НК РФ товаром является имущество, предназначенное для реализации, которым могут быть любые вещи, включая ценные бумаги (Пункты 2, 3 ст. 38 НК РФ; ст. 128 ГК РФ).
А раз происходит реализация ценной бумаги, не облагаемая НДС, то необходимо вести раздельный учет налога, предъявленного поставщиками (Пункт 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Ведь, как мы знаем, во всех случаях, когда присутствуют облагаемые и не облагаемые НДС операции, нужен раздельный учет.
Но надо сказать, что суды придерживаются иной точки зрения (Постановления ФАС ВВО от 22.10.2009 по делу N А82-3287/2008-99; ФАС ДВО от 22.12.2008 N Ф03-5684/2008; ФАС МО от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09; ФАС ПО от 23.07.2009 по делу N А55-18702/2008). Они указывают, что в этом случае вексель выступает лишь как средство платежа и отдельной операции по его реализации не совершается. При этом суды, говоря об особой природе векселя, полностью игнорируют понятие реализации, установленное НК РФ. Согласитесь, такая позиция выглядит шаткой, а значит, она может измениться в любой момент. Поэтому опираться на нее рискованно.

Вывод
Раздельный учет нужно вести хотя бы для того, чтобы избежать споров с налоговой. Но это не значит, что входной НДС по общехозяйственным расходам нельзя принять к вычету полностью.

Входной НДС по общехозяйственным расходам: разделяй, но не распределяй

Минфин настаивает на том, что при использовании в расчетах векселей входной НДС по общехозяйственным расходам распределяется на принимаемый к вычету и включаемый в расходы. Но правильно ли это?
Налоговый кодекс устанавливает, что распределять НДС нужно только по расходам, которые относятся и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям (Пункт 4 ст. 170 НК РФ). А что относится к расходам по операциям с векселем? Цена его приобретения, расходы на оплату информационных и консультационных услуг, связанные с его приобретением (что, впрочем, встречается крайне редко), и, возможно, другие затраты, имеющие очевидную связь с реализацией векселя (Пункт 9 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Конечно, по этим расходам входной НДС (если он есть) к вычету принять нельзя.
Но как связаны с векселем общехозяйственные расходы? Например, оплата аренды офиса или коммунальные платежи. Никакой связи тут нет. Это подтверждают и суды (Постановления ФАС ЗСО от 15.10.2010 по делу N А46-23193/2009; ФАС УО от 16.04.2009 N Ф09-1423/09-С2). А если затраты не относятся к необлагаемой деятельности, то и НДС по ним можно полностью принять к вычету.
И даже если согласиться с тем, что общехозяйственные расходы как-то связаны с передачей векселей, НДС по ним все равно можно полностью принять к вычету. Напомним, что организация вправе это делать, если доля затрат на производство не облагаемых НДС товаров не превышает 5% суммы расходов на производство (Пункт 4 ст. 170 НК РФ).
Что именно понимается под расходами на производство, в НК не сказано. Поэтому мы можем руководствоваться правилами бухучета, из которых следует, что расходы на производство продукции всегда относятся к расходам по обычным видам деятельности (учитываются на счете 90 "Продажи") (Пункт 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В то же время векселя третьих лиц в бухучете рассматриваются как финансовые вложения (Пункт 3 ПБУ 19/02). При продаже их стоимость включается в прочие расходы (учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы") (Пункт 11 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому при оплате товара векселем у организации не появляется расходов на производство товаров, не облагаемых НДС. И если других необлагаемых операций у вас нет, указанная выше доля всегда будет равна 0. А значит, можно всю сумму НДС по общехозяйственным расходам принимать к вычету.

Совет
То, что вы принимаете всю сумму НДС к вычету, если не превышен пятипроцентный порог, лучше записать в учетной политике для целей налогообложения. Ведь использование этой нормы - право, а не обязанность.

* * *

Чтобы избежать придирок инспекции, раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также связанных с ними расходов лучше вести. Но, как мы разобрались, раздельный учет не означает того, что к вычету вы примете не весь НДС.

Налогообложение ценных бумаг, НДС