Включение в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, консультационных услуг, оказанных консалтинговой компанией

Налогоплательщик заключил договор с консалтинговой компанией на оказание информационно-консультационных услуг. Согласно данному договору предметом консультирования были вопросы минимизации налоговых платежей и пеней. По результатам налоговой проверки налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль. Основанием послужил вывод налогового органа о неправомерном завышении расходов в связи с включением в состав расходов оплаты информационно-консультационных услуг. Налоговый орган указывает на то, что характер расходов налогоплательщика на оплату консультационных услуг в данном случае не является направленным на получение дохода, поскольку доходы от минимизации налоговых платежей и пеней не имеют отношения к понятию дохода, определяемого в соответствии с НК РФ, данные расходы не связаны ни с производством, ни с реализацией продукции, в связи с чем не могут быть признаны расходами в целях гл. 25 НК РФ. Правомерна ли позиция налогового органа?

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Подпунктами 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрена возможность для отнесения налогоплательщиками к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходов на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Поскольку вопрос об обоснованности затрат на консультационные услуги по минимизации налогов вызывает определенный интерес, представляется обоснованным проанализировать соответствующую судебную практику по данному вопросу.

Арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика в данном вопросе. Они указывают на то, что затраты на консультационные услуги по минимизации налогов экономически оправданны и могут включаться в расходы в целях исчисления налога на прибыль, если они являются документально подтвержденными (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 N А72-6677/06-12/228 и ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2009 N А56-55046/2007).

Таким образом, исходя из анализа арбитражной практики, приходим к выводу о неправомерности позиции налогового органа в данном случае.

Налоговый консалтинг