Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Работа торговых центров в деталях и применение ЕНВД

 

Сначала разберемся, что такое торговый центр (ТЦ). В Налоговом кодексе РФ данное понятие не приводится. Обратимся к Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст). Согласно указанному документу торговый центр - это совокупность торговых предприятий и (или) предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.

То есть деятельность торговых центров в целях уплаты единого налога на вмененный доход можно рассматривать с точки зрения следующих участников:

- компании (предпринимателя), владеющей земельным участком, на котором построен ТЦ;

- организации (ИП), являющейся собственником ТЦ;

- фирмы (коммерсанта), арендующей помещение в ТЦ для осуществления предпринимательской деятельности.

 

Вначале был земельный участок

 

Если владеть земельным участком коммерческого назначения, расположенным вблизи автомобильной магистрали, можно использовать его под строительство ТЦ или сдать в аренду.

На основании пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ "вмененка" применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения:

- объектов стационарной торговой сети;

- объектов нестационарной торговой сети;

- объектов организации общественного питания.

Примечание. Деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков - это, как правило, не что иное, как деятельность по сдаче таких участков в аренду или субаренду (ст. 606 и п. 2 ст. 615 ГК РФ).

То есть при сдаче в аренду земельных участков не важно, имеют ли размещенные на них объекты стационарной торговой сети и объекты организации общепита торговый зал или зал обслуживания посетителей. Нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не установлено каких-либо ограничений.

В ст. 346.27 НК РФ указано, что под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. В свою очередь, нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Торговые комплексы и другие аналогичные объекты относятся к торговым объектам, не имеющим торговых залов. Кстати, согласно указанному выше Государственному стандарту торговый комплекс - это совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) передала в аренду земельный участок и на нем арендатор построил торговый центр, то арендодатель обязан уплачивать ЕНВД. Конечно, при соблюдении ограничений, которые установлены в п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 и от 29.04.2009 N 03-11-06/3/111.

Имейте в виду: если передать в аренду земельный участок, расположенный рядом с торговым центром, под организацию объектов общественного питания (например, кафе, ресторана, палатки с мороженым или горячими бутербродами), то также придется применять "вмененку" в отношении данного вида деятельности (Письма Минфина России от 09.02.2010 N 03-11-11/28 и от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170).

Какой физический показатель применять при расчете суммы единого налога на вмененный доход, зависит от площади земельного участка, сдаваемого в аренду. Так, если его площадь не более 10 кв. м, то используется показатель "количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков" и базовая доходность, равная 5000 руб. за один участок в месяц.

Однако в случае сдачи земли в аренду для организации ТЦ площадь участка будет явно во много раз превышать указанную величину. В такой ситуации "вмененщику" нужно применять физический показатель "площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)" и базовую доходность, равную 1000 руб. за 1 кв. м в месяц.

Как определить площадь земельного участка, в гл. 26.3 НК РФ не указано. На практике это можно сделать на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (договора аренды (субаренды) земельного участка, технического паспорта, экспликации, плана и других документов).

 

Во главу угла

 

Итак, при сдаче в аренду земельных участков в целях уплаты ЕНВД рекомендуем соблюдать следующие условия:

1) в правоустанавливающих документах должно быть отражено, что земельный участок предполагается использовать для организации объектов торговли или общепита;

2) в инвентаризационных и правоустанавливающих документах нужно точно указать площадь земельного участка, предназначенного именно для размещения объектов торговли или общепита. Если этого не сделать, то рассчитывать сумму ЕНВД придется исходя из общей площади земельного участка (Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-11/86);

3) на земельном участке должна фактически осуществляться торговая деятельность или предоставляться услуги общественного питания.

 

Уплата ЕНВД собственниками торговых центров

 

Для успешной работы владельцы торгово-развлекательных комплексов тратят огромные усилия на разработку стратегии завоевания рынка и развития бизнеса. Учитывается каждая мелочь - от местоположения торгового центра до музыкального сопровождения в нем. Естественно, не последнее место занимают подбор арендаторов и создание дополнительных удобств для посетителей.

Таким образом, организации (предприниматели), являющиеся собственниками ТЦ, могут осуществлять несколько "вмененных" видов деятельности. Попробуем разобраться, в каких случаях необходимо уплачивать ЕНВД.

 

Передача в аренду торговых мест

 

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. Как мы указали выше, торговые комплексы и торговые центры как раз являются такими объектами.

В ст. 346.27 НК РФ указано, что торговым местом признается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам в том числе относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общепита, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях). Например, торговым местом считается часть площади холла или коридора ТЦ для организации розничной торговли (Письма Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-06/3/133 и от 18.02.2008 N 03-11-04/3/79).

Таким образом, если компания (коммерсант), владеющая торговым комплексом (центром), сдает в аренду торговые места, она может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. При этом физический показатель и базовая доходность, необходимые для расчета суммы этого налога, зависят от площади каждого из переданных в аренду торговых мест. Если она не превышает 5 кв. м, то при расчете суммы ЕНВД учитывается количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест и применяется базовая доходность, равная 6000 руб. за одно торговое место в месяц. Если же площадь больше указанной величины, то "вмененщику" нужно исходить из величины площади переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места и использовать базовую доходность, равную 1200 руб. за 1 кв. м.

Налоговый кодекс РФ не содержит порядка определения площади торгового места. При этом финансовое и налоговое ведомства предлагают использовать инвентаризационные и правоустанавливающие документы (Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-06/3/289 и ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@). Таким образом, чтобы не ошибиться с размером площади торгового места и применять правильный физический показатель, нужно воспользоваться документами на передаваемые в аренду объекты (в частности, договором аренды (субаренды), техническим паспортом на нежилое помещение, планами, схемами, экспликациями, реестром договоров о предоставлении торговых мест в аренду). Кстати, размер площади торгового места гл. 26.3 НК РФ не ограничен.

Пример 1. ООО "Звезда" владеет торговым центром, расположенным на территории г. Орехово-Зуево Московской области. Организация сдает в аренду 40 торговых мест, 10 из них площадью 4,3 кв. м и 30 общей площадью 6000 кв. м (площадь каждого превышает 5 кв. м). Чему равна сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за II квартал 2010 г.?

Решение

Согласно Решению Совета депутатов муниципального образования "Город Орехово-Зуево" от 31.10.2005 N 370/35 (в ред. Решения от 28.01.2010 N 192/13) значения корректирующего коэффициента К2 для данного вида деятельности зависят от площади торгового места. Эти коэффициенты, а также физические показатели, базовая доходность и коды вида предпринимательской деятельности, отражаемые в декларации по ЕНВД, представлены в табл. 1. В ней же приведен расчет суммы исчисленного ЕНВД.

Таблица 1. Расчет суммы единого налога ООО "Звезда"

Вид деятельности	Код вида деятельности	Физический показатель	Величина физического показателя	Базовая доходность, руб.	К1	К2	Сумма исчисленного ЕНВД
1	2	3	4	5	6	7	8
Передача в аренду торговых мест площадью не более 5 кв. м	18	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест	10	6000	1,295	1	34 965 руб. (6000 руб. x 1,295 x 1 x 10 x 3 мес. x 15%)
Передача в аренду торговых мест площадью более 5 кв. м	19	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места (кв. м)	6000	1200		0,5	2 097 900 руб. (1200 руб. x 1,295 x 0,5 x 6000 руб. x 3 мес. x 15%)
Итого							2 132 865 руб. (34 965 руб. + 2 097 900 руб.)

Итак, общая сумма ЕНВД, исчисленная за II квартал 2010 г., составляет 2 132 865 руб. Организация вправе уменьшить ее на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Заметим, что ООО "Звезда" должно заполнить два разд. 2 налоговой декларации - по каждому виду предпринимательской деятельности.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 03.08.2009 по делу N А68-9163/08-565/12 указал, что торговые места в ТЦ:

- не имеют отдельной крыши (есть только общая крыша здания);

- изолированы стенами некапитального характера;

- не обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями и помещениями для хранения товаров и подготовки их к продаже;

- имеют общие проходы для покупателей.

Однако в торговых комплексах (центрах) на практике встречаются помещения, которые соответствуют признакам магазина или павильона. То есть они обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, имеют отдельный выход, то есть обособлены от других помещений торгового центра, а в правоустанавливающих документах на данные помещения выделена площадь торгового зала. Учтите, что сдача в аренду подобных торговых точек не облагается ЕНВД (Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/08 и от 03.06.2009 N 03-11-09/190).

Отметим, что нередко в инвентаризационных документах помещения ТЦ обозначаются как торговые залы, хотя фактически торговых залов указанные объекты стационарной торговой сети не имеют. Следовательно, деятельность по сдаче в аренду таких помещений для организации розничной торговли может переводиться на "вмененку". К аналогичному выводу пришел Минфин России в отношении сдачи в аренду помещений в здании крытого рынка (Письмо от 27.10.2009 N 03-11-06/3/252).

 

А чего это вы здесь делаете?

 

Итак, в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД сдаваемые в аренду места должны использоваться для совершения сделок розничной купли-продажи. То есть во избежание конфликтов с налоговиками в договоре аренды целесообразно указать, что имущество предоставляется для осуществления розничной торговли. Согласно ст. 615 ГК РФ если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, то арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (Письмо финансового ведомства от 25.11.2009 N 03-11-06/3/277).

Но заметим, что в ряде случаев отражение в договоре аренды иного предназначения помещения не может служить гарантией освобождения арендодателя от уплаты ЕНВД. Так, например, в Письме от 22.01.2008 N 03-11-04/3/9 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда арендодатель одну часть помещения передал для складирования товара, а другую часть - для ведения розничной торговли. Финансовое ведомство посчитало, что раз арендатором является одно лицо и складироваться товары, по-видимому, будут для продажи их в розницу, площадь таких помещений включается в площадь торгового места.

Обратите внимание: передача в аренду помещений для оказания бытовых услуг населению (например, для размещения прачечных и салонов красоты) не облагается единым налогом на вмененный доход. Кроме того, не признается "вмененной" деятельностью передача во временное владение и (или) в пользование площади помещения под установку платежного терминала. Потому что в приведенных случаях арендованная площадь будет использоваться не для совершения сделок розничной купли-продажи товаров.

Примечание. См. также Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14 и ФТС России от 07.06.2007 N 01-06/21478.

 

Передача в аренду объектов организации общепита

 

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД услугами общественного питания признаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ).

При передаче во временное владение и (или) в пользование объектов организации общественного питания "вмененка" может применяться, только если данные объекты не имеют зала обслуживания посетителей (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и покупных товаров нет у киосков, палаток, магазинов (секций, отделов) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и других аналогичных точек общепита. На основании Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 50762-2007 "Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания" указанные объекты можно отнести к предприятиям быстрого обслуживания.

Примечание. ГОСТ Р 50762-2007 утвержден Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007 N 475-ст.

Термины. Предприятие быстрого обслуживания - предприятие общепита, реализующее узкий ассортимент блюд, изделий, напитков несложного изготовления, как правило, из полуфабрикатов высокой степени готовности, и обеспечивающее минимальные затраты времени на обслуживание потребителей. Такие предприятия размещаются в том числе в торговых комплексах и центрах (зоны ресторанных двориков).

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место.

Палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, без торгового зала.

Ресторан - предприятие общепита с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая заказные и фирменные блюда и изделия, алкогольные, прохладительные, горячие и другие виды напитков, мучные кондитерские и булочные изделия, табачные изделия, покупные товары, с высоким уровнем обслуживания и, как правило, в сочетании с организацией отдыха и развлечений.

Бар - предприятие общепита, оборудованное барной стойкой и реализующее в зависимости от специализации алкогольные и (или) безалкогольные напитки, горячие и прохладительные напитки, коктейли, холодные и горячие закуски и блюда в ограниченном ассортименте, покупные товары.

Кафе - предприятие общепита по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции общепита, реализующее фирменные, заказные блюда, изделия, алкогольные и безалкогольные напитки.

Столовая - предприятие общепита, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с меню, различающимся по дням недели.

Закусочная - предприятие общепита с ограниченным ассортиментом блюд и изделий несложного изготовления, предназначенное для быстрого обслуживания потребителей, с возможной реализацией алкогольной продукции.

Магазин кулинарии - предприятие общепита, имеющее собственное кулинарное производство и реализующее потребителям кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные булочные и кондитерские изделия, а также покупные продовольственные товары.

Об этом сказано в ст. 346.27 НК РФ и ГОСТ Р 50762-2007.

Если владельцы ТЦ передают в аренду рестораны, бары, кафе, столовые или закусочные с выделенным залом обслуживания посетителей, то ЕНВД уплачивать не надо.

 

Оказание услуг автостоянок

 

Для удобства покупателей компании (предприниматели), являющиеся собственниками ТЦ, организуют автостоянки. Они могут быть как платными, так и бесплатными. В каком случае предоставление мест для стоянки машин может переводиться на "вмененку"?

Снова обратимся к ст. 346.27 НК РФ. В ней указано, что платными стоянками признаются открытые и крытые площадки, используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафстоянок).

Таким образом, ключевым моментом в целях уплаты ЕНВД является возмездность оказания услуг. Если в целях привлечения большего количества клиентов в торговый центр плата за парковку автомобилей не взимается, то такая деятельность не переводится на "вмененку". Однако если услуги автостоянки предоставляются бесплатно только в течение определенного времени (например, трех часов), а по его истечении с покупателя взимается плата (штраф), то в отношении такой деятельности может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Подобный вывод содержится в Письме Минфина России от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18.

Примечание. Автовладельцам можно выдавать документы с указанием государственного регистрационного знака транспортного средства и времени стоянки.

 

Оказание бытовых услуг

 

Чтобы родители могли целиком погрузиться в шопинг, собственники торговых центров нередко организуют детские игровые комнаты, где за определенную плату можно оставить детей под присмотром воспитателей.

В соответствии с ОКУН к бытовым относятся услуги по присмотру за детьми и больными (код 019738). Следовательно, если за услуги по присмотру за детьми компания будет брать плату, то такая деятельность может быть переведена на "вмененку".

Примечание. ОКУН утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Некоторые ТЦ предоставляют гостям возможность воспользоваться детскими аттракционами, оборудованными приемниками денег. С одной стороны, оказание данных услуг можно отнести к коду 052312 "Пользование аттракционами" ОКУН, который включен в группу 05 "Услуги учреждений культуры", а не в группу 01 "Бытовые услуги". Поэтому деятельность по оказанию услуг аттракционов и каруселей под действие гл. 26.3 НК РФ не подпадает и должна облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.

С другой стороны, в Общероссийском классификаторе услуг населению под кодом 019434 указаны услуги по прокату игровых автоматов, но при этом не определено, следует ли под игровым автоматом понимать детскую электромеханическую качалку или другой развлекательный аттракцион. Заметим, что, по мнению финансового ведомства, услуги по предоставлению за плату батута можно отнести к коду 019406 "Прокат предметов спорта, туризма, игр" ОКУН, а услуги по прокату детских электромобилей - к коду 019408 "Прокат транспортных средств (мотоциклов, мотороллеров, мопедов, велосипедов, легковых и грузовых автомобилей)" ОКУН. Соответственно в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по прокату детских электромобилей и батута, может применяться "вмененка".

Вместе с тем в Письме от 05.04.2010 N 03-11-11/85 Минфин России указал, что организации (индивидуальные предприниматели), оказывающие услуги по предоставлению детских электромеханических аттракционов, не признаются плательщиками ЕНВД.

Также нельзя применять "вмененку" при оказании услуг платных туалетов (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198).

 

Оказание рекламных услуг

 

Владельцы торговых центров могут за определенную плату распространять рекламу о товарах, услугах своих арендаторов с использованием рекламных конструкций или транспортных средств. В целях гл. 26.3 НК РФ рекламными конструкциями признаются щиты, стенды, строительные сетки, перетяжки, электронные табло, воздушные шары, аэростаты и иные технические средства стабильного территориального размещения, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их. Данную деятельность осуществляют владельцы рекламных конструкций, а также фирмы (предприниматели), которые используют для размещения информации заказчиков средства наружной рекламы, полученные во временное владение или в пользование (ст. 346.27 НК РФ и Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-11/99). При этом требуется соблюдать положения Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

При размещении рекламы на транспортных средствах необходимо также руководствоваться указанным Федеральным законом. Обратите внимание: предпринимательская деятельность по размещению рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств может быть переведена на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-09/03, доведенное Письмом ФНС России от 04.02.2010 N ШС-17-3/21@ до нижестоящих налоговых органов).

Заметим, что система налогообложения в виде ЕНВД не применяется:

- при самостоятельном распространении и (или) размещении рекламной информации о своих товарах и (или) услугах, а также контактной информации и наименования организации на своих автобусах и зданиях (Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-11-06/3/43, от 11.06.2008 N 03-11-04/3/268 и от 18.01.2008 N 03-11-05/07);

- размещении рекламы внутри здания ТЦ (Письма Минфина России от 06.02.2009 N 03-11-06/3/23 и от 12.03.2009 N 03-11-06/3/54);

- сдаче в аренду (субаренду) рекламных конструкций для размещения рекламной информации (Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-11-04/3/537 и Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2009 N Ф03-1174/2009).

 

Применение "вмененки" арендаторами

 

С видами деятельности, в отношении которых владельцы ТЦ должны применять "вмененку", разобрались. Теперь перейдем к особенностям уплаты ЕНВД фирмами и коммерсантами, арендующими помещения ТЦ для продажи товаров или оказания услуг.

 

От иголки до бытовой техники один шаг

 

Конечно, в ТЦ большинство арендаторов осуществляют розничную торговлю. И если в муниципальном образовании, на территории которого расположен торговый центр (комплекс), введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида деятельности, то фирма или предприниматель могут быть переведены на уплату ЕНВД (при выполнении всех требований гл. 26.3 НК РФ).

Как известно, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли сумма единого налога на вмененный доход исчисляется с использованием одного из трех физических показателей: "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", "торговое место" и "площадь торгового места (в квадратных метрах)". Когда продажа товаров в розницу осуществляется в магазинах или павильонах, то есть в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, применяется первый физический показатель. А последние два физических показателя используются, если в арендованных объектах торговый зал не выделен.

Несмотря на то что ТЦ не имеет торговых залов, для правильного определения используемого показателя фирмам (ИП) нужно исходить из конструктивных характеристик арендуемого объекта торговли, подтвержденных инвентаризационными и правоустанавливающими документами:

- обособленность помещения (наличие капитальных стен, которые указаны в технической документации, и отдельного входа);

- оснащенность подсобными и административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Примечание. См. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2010 по делу N А26-4383/2009, ФАС Уральского округа от 16.04.2008 N Ф09-2368/08-С3 и ФАС Дальневосточного округа от 10.09.2008 N Ф03-А04/08-2/3746.

Если эти условия не выполняются, то помещение не относится к магазину или павильону. Кстати, в тех ситуациях, когда используемая для торговли площадь превышает 5 кв. м, "вмененщикам" выгоднее применять показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", а не "площадь торгового места (в квадратных метрах)". Ведь при исчислении величины физического показателя площадь торгового зала уменьшается на площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. А для торговых мест НК РФ не предусматривает исключение таких площадей из расчета величины физического показателя.

Заметим, что арбитры в подобных ситуациях ссылаются на определение торгового места, приведенное в ст. 346.27 НК РФ. И если налоговики не докажут, что в складских помещениях производилось непосредственное обслуживание покупателей, судьи могут признать правомерным исчисление площади торгового места без учета площади таких помещений (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2009 по делу N А55-1991/2009 и Определение ВАС РФ от 12.02.2010 N ВАС-741/10).

В ряде случаев плательщикам ЕНВД выгоднее использовать физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" вместо показателя "торговое место" (если торговая площадь не превышает 5 кв. м).

Пример 2. ООО "Вальс цветов" реализует в розницу горшочные растения в г Реутове Московской области. Для этого фирма использует арендованную в торговом центре площадь, равную 4,2 кв. м. Сравним сумму ЕНВД за II квартал 2010 г., исчисленную с применением различных физических показателей.

Решение

Значения физических показателей указываются в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). То есть при расчете суммы ЕНВД используется площадь торгового объекта, равная 4 кв. м. На основании Решения Реутовского городского Совета депутатов от 26.11.2008 N 98/2008-НА (в ред. Решения от 25.11.2009 N 115/2009-НА) значение К2 равно 1 в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью до 60 кв. м включительно, и розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м. Исходя из условий примера, произведем расчет (табл. 2).

Таблица 2. Расчет суммы единого налога ООО "Вальс цветов"

Физический показатель	Величина физического показателя	Базовая доходность, руб.	К1	К2	Сумма исчисленного ЕНВД
1	2	3	4	5	6
Площадь торгового зала (кв. м)	4	1800	1,295	1	4196 руб. (1800 руб. x 1,295 x 1 x 4 x 3 мес. x 15%)
Торговое место	1	9000			5245 руб. (9000 руб. x 1,295 x 1 x 1 x 3 мес. x 15%)

Таким образом, сумма ЕНВД, исчисленная с применением физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", меньше на 1049 руб. (5245 руб. - 4196 руб.) суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной с применением физического показателя "торговое место".

Но для использования первого физического показателя необходимо, чтобы объект торговли признавался магазином (павильоном).

Иногда организации (предприниматели) арендуют сразу несколько торговых помещений, отвечающих признакам магазина, в одном здании торгового центра. Нужно ли суммировать площадь таких объектов торговли?

Финансовое ведомство считает, что площадь торгового зала по каждому объекту в целях гл. 26.3 НК РФ нужно учитывать отдельно, если выполняются следующие условия:

- на каждое из помещений имеются отдельные инвентаризационные или правоустанавливающие документы (например, два технических паспорта и два договора аренды);

- они конструктивно обособлены друг от друга (возможно, находятся на разных этажах).

Розничная торговля в каждом магазине может быть переведена на уплату ЕНВД при условии, что площадь торгового зала каждого магазина не превышает 150 кв. м (Письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/3/32 и от 17.04.2009 N 03-11-09/142).

Однако в случае аренды в одном здании ТЦ нескольких торговых залов, относящихся к одному объекту торговли (магазину или павильону), в целях применения "вмененки" следует учитывать общую площадь арендуемых торговых залов (Письмо финансового ведомства от 15.04.2010 N 03-11-11/101).

 

Ничто так не притупляет голод, как жажда

 

Действительно, чувство голода и жажды знакомо посетителям ТЦ, которые тратят немало времени на совершение покупок. Для них работают предприятия общественного питания.

Почти в каждом крупном торговом центре существуют так называемые ресторанные дворики. "Вмененщики" арендуют помещения для производства и реализации напитков и кулинарной продукции, а столы обслуживания находятся в общем зале, принадлежащем ТЦ. По мнению Минфина России, в подобном случае оказание услуг общепита производится через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей. То есть рассчитывать сумму ЕНВД необходимо исходя из величины физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-11-06/3/56).

Кстати, этот же физический показатель применяется при изготовлении и реализации:

- блинчиков, хот-догов, бургеров, чая и кофе через киоск (Письма Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-05/37 и от 18.02.2008 N 03-11-05/34);

- пончиков, булочек, вафель, тарталеток, пирожков и горячих напитков через производственно-торговую точку в ТЦ (Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/294);

- сахарной ваты и попкорна.

Обратите внимание: если через объекты общепита, помимо изготовленной продукции, реализуются покупные товары, то это не означает, что наряду с оказанием услуг общественного питания осуществляется розничная торговля. Ведь согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относится также и реализация покупных товаров (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 17123/08).

 

Мастера на все руки

 

На территории ТЦ находятся различные предприятия, оказывающие бытовые услуги населению. А значит, они могут уплачивать ЕНВД при соблюдении требований, приведенных в гл. 26.3 НК РФ.

Чтобы определить принадлежность той или иной услуги к бытовой, необходимо воспользоваться Общероссийским классификатором услуг населению. Так, к бытовым услугам можно отнести ремонт обуви (код 011100), ремонт и пошив одежды (код 012000), ремонт бытовой техники (код 013000), услуги фотоателье (код 018000), услуги прачечных и химчисток (код 015000).

Однако в некоторых случаях невозможно отнести конкретный вид деятельности к определенному коду ОКУН. Многообразные услуги, которые могут предоставляться посетителям ТЦ, не исключение.

 

Услуги салонов красоты

 

В салонах красоты оказывают услуги самого широкого спектра. Часть из них переводится на уплату ЕНВД (коды 019301 - 019337 по ОКУН). При этом услуги соляриев прямо в ОКУН не поименованы.

До 2009 г. финансовое и налоговое ведомства считали, что данные услуги можно отнести к бытовым (коду 019200), но только если услуги соляриев предоставляют бани и душевые. А в случае, когда услуги по искусственному загару оказывают иные организации и ИП (салон красоты или студии загара), то налогоплательщикам в отношении данного вида деятельности необходимо применять общий режим или УСН.

Примечание. См. Письма Минфина России от 02.12.2004 N 03-06-05-04/65, от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82 и от 27.11.2007 N 03-11-05/275, а также ФНС России от 02.06.2005 N 22-2-14/993@.

Заметим, что арбитров не устраивало то, что один и тот же вид услуги может облагаться и не облагаться ЕНВД. Ведь на основании ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД распространяется на отдельные виды деятельности вне зависимости от того, кто их осуществляет. Как известно, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому, по мнению судей, деятельность по оказанию услуг соляриев может переводиться на ЕНВД (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009 по делу N А41-19691/08).

Однако в Письме от 19.10.2009 N 03-11-11/198 финансовое ведомство указало, что согласно Письму Ростехрегулирования от 25.09.2009 N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к подгруппе 081500 "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" ОКУН. То есть предпринимательская деятельность по оказанию услуг соляриев облагается в соответствии с общим режимом или "упрощенкой". Причем Минфин России уже не разделяет фирмы, оказывающие услуги соляриев, на бани (душевые) и иные организации.

Таким образом, исходя из приведенной выше позиции чиновников, салоны красоты, оказывающие посетителям ТЦ услуги соляриев, не должны применять "вмененку" в отношении данной деятельности. Если фирмы и коммерсанты не согласны с этим, то свою точку зрения всегда можно отстоять в суде.

Еще одна тонкость: салоны красоты часто реализуют своим клиентам косметические средства по уходу за кожей и волосами. Такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД.

Напомним, что при осуществлении наряду с "вмененной" деятельностью иных видов предпринимательской деятельности необходимо вести раздельный учет.

 

Услуги интернет-кафе

 

Деятельность интернет-кафе может переводиться на уплату ЕНВД только в отношении проката компьютеров, не подключенных к Интернету (коды 019430, 019434 и 019436 по ОКУН). В частности, если они используются для наборов текстов или игр.

Но если компьютерами пользуются только как средством доступа в Интернет, то фактически оказываются услуги электронной связи (код 034000 по ОКУН), не облагаемые единым налогом на вмененный доход. Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/148 и от 06.07.2006 N 03-11-05/169, а также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А52-5780/2008.