Сколько стоит просрочка сдачи отчетности (декларации) и уплаты налогов

Бухгалтерия фирмы ООО "Сачок" затянула с празднованием Международного женского дня, и по причине праздничного и необузданного настроения перевернула весь текущий документооборот с ног на голову. В итоге некоторые сроки сдачи отчетности были пропущены, а платежи в государственную казну - задержаны. 1 апреля 2010 г. главному бухгалтеру Лисичкиной О.Г. было не до смеха. В этот день ей пришлось оперативно сдать декларацию по ЕСН с суммой налога к уплате в 100 000 руб., и бухгалтерскую отчетность за 2009 г. Кроме того, сотрудница вспомнила про полностью не уплаченный за IV квартал 2009 г. НДС (60 000 руб.), последняя (третья) часть которого должна была быть перечислена еще 22 марта. Так как рабочий день имеет свойство заканчиваться, главный бухгалтер ООО "Сачок" приняла решение отложить уплату НДС "на потом". Сейчас на календаре 10 апреля, а НДС еще не уплачен. Создавшийся хаос держится в секрете от руководства фирмы.

Вопрос: в какую сумму штрафа обойдется фирме весеннее и праздничное настроение отдела бухгалтерии?

Чего ждем?

Иногда, особенно в период насыщенного графика сдачи налоговой отчетности и пополнения госказны, в бухгалтере просыпается скептицизм относительно установленных законодательством правил: "Подумаешь, на пару дней опоздаем с отчетностью или перечислением средств". Также в легкомысленности замечены некоторые владельцы бизнеса, особенно это касается директоров, удерживающих себя от бухгалтерской волокиты на расстоянии: "Да ладно, днем раньше - днем позже... Разве это отнимет у нас миллионы?" Между тем в описанном выше "первоапрельском" примере кроется вполне серьезная мораль. Дело в том, что за смешными размерами пеней 1/300 ставки рефинансирования, а также ввиду умышленного затягивания с уплатой налогов кроются порой значительные суммы, которые могли бы быть направлены и в более нужное русло. Не будем сейчас напоминать о том, сколько документов ежегодно сдается в проверяющие инстанции и какое количество различных налоговых и неналоговых платежей должно быть перечислено в течение отчетного или налогового периода. Но если при каждом "удобном" случае пренебрегать установленными нормами Налогового кодекса, размер штрафов и пеней может превратиться в довольно кругленькую сумму. Обратившись к вышеописанной ситуации, посмотрим, насколько дорого обойдутся компании просрочки и неуплаты.

Декларации

Последним днем сдачи декларации по ЕСН считается 30 марта. Таким образом, главный бухгалтер ООО "Сачок", сдав отчетность первого апреля, опоздает всего на 2 дня. Но такой маленький срок согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса превращается в "неполный месяц", что обяжет компанию заплатить штраф в размере 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации. Проведя несложные математические расчеты, обнаружим, что пара дней просрочки будет стоить фирме 5000 руб.

Если же бухгалтер и вовсе забудет подать декларацию в налоговый орган, то как только пройдет 180 дней, штраф за непредставление документов составит 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации плюс 10 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Заметим, что существующие на сегодняшний день санкции чиновники планируют видоизменить посредством законопроекта "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса..." N 269777-5, который был принят в первом чтении 16 декабря прошлого года. Согласно предлагаемым изменениям штраф за непредставление декларации в течение месяца с установленной даты будет составлять как минимум 1000 руб.

Nota bene. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое в отдельности. Поэтому, если налогоплательщик вовремя не уплатил налог и не подал декларацию по нему, одновременно будут взысканы штрафные санкции за оба проступка.

Бухгалтерская отчетность

Как сказано в примере, к главному бухгалтерскому событию сотрудники ООО "Сачок" также отнеслись несколько халатно и пропустили последний срок сдачи отчетности - 31 марта. В п. 1 ст. 126 НК РФ не оговорено, сколько дней должно пройти с последнего законно установленного дня - в любом случае задержка налогоплательщиком сдачи документов в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Теперь вспомним, что годовая бухгалтерская отчетность состоит из нескольких форм:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения;

- пояснительной записки.

Выходит, что, признавая компанию ООО "Сачок" самой обыкновенной среднестатистической компанией, обязанной представлять годовую бухгалтерскую отчетность, ей будет обеспечено 250 руб. штрафа за несвоевременно поданные документы (Постановление ФАС Уральского округа от 23 марта 2006 г. N Ф09-1858/06-С7). Чего уж тут лукавить - 250 руб. не деньги, даже если несколько филиалов холдинговой структуры дружно "проспят" 31 марта.

Штрафы и пени

Теперь перейдем к подсчету убытков ввиду не перечисленных сумм НДС за IV квартал 2009 г.

Неэкономные руководители порой считают, что уплачивать частями налог - ненужная роскошь. Зачем три месяца отчитываться, по сути, за один и тот же период, если за один раз можно перечислить сразу весь налог? Критика наведена, как видно, в сторону п. 1 ст. 174 Налогового кодекса.

Тем не менее игнорирование установленных законом норм отнюдь не приведет компанию к финансовому благополучию и тем более к лояльному отношению со стороны налоговиков.

Итак, условно будем считать, что сумма НДС за IV квартал составила 60 000 руб. Таким образом, в январе, феврале и марте фирмой должны были быть проведены платежи по 20 000 руб. каждый. Так как своими обязанностями бухгалтерия пренебрегла, компании придется заплатить пени.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, а процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования.

Рассчитаем на 10 апреля сумму уже набежавших пени. Для этого в первую очередь обратимся к часто меняющейся ставке рефинансирования, так как за период с 20 января по настоящее время она менялась трижды. В расчет берем следующие показатели:

- с 21 января по 23 февраля 2010 г. - 8,75%;

- с 24 февраля по 28 марта - 8,5%;

- с 29 марта по 10 апреля - 8,25%.

Расчеты по пеням представлены в таблице 1.

Таблица 1. Пени по НДС на 10 апреля 2010 года

Просроченный налог	Расчет суммы пеней	Сумма пеней
1/3 НДС к уплате до 20 января	20 000 руб. x 1/300 x (8,75% x 34 дня + 8,5% x 33 дня + 8,25% x 13 дней)	456,83 руб.
1/3 НДС к уплате до 24 февраля	20 000 руб. x 1/300 (8,5% x 32 дня + 8,25% x 13 дней)	252,83 руб.
1/3 НДС к уплате до 22 марта	20 000 руб. x 1/300 (8,5 x 6 дней + 8,25% x 13 дней)	105,5 руб.
Всего к уплате в бюджет	60 000 руб. + 456,83 руб. + 252,83 руб. + 105,5 руб.	60 815,16 руб.

Последним днем для начисления пени является день исполнения обязанности по уплате недоимки либо день вступления в силу решения о предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 8 ст. 64 НК РФ). Следовательно, если бы 10 апреля бухгалтер ООО "Сачок" перечислил всю сумму НДС за IV квартал, то вместе с суммой налога в бюджет было бы перечислено 60 815,16 руб.

Далее вспомним, что согласно ст. 122 Налогового кодекса с неуплаченного вовремя НДС инспектор вправе взыскать штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы. В итоге кроме относительно небольших сумм пеней компании грозит штраф в размере 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%). Более того, если налоговиками будет доказано, что задержка в уплате налога была умышленной, штраф будет увеличен до 40 процентов от суммы задолженности и составит уже 24 000 руб. (60 000 руб. x 40%).

Nota bene. Учитывая то, что Налоговым кодексом не установлены никакие ограничения размера начисленных пеней, в некоторых случаях сумма пеней может превышать сумму неуплаченного налога.

Анализируй это

Заметим, что законодательством предусмотрены отягчающие или смягчающие ответственность условия при расчете штрафов за совершение налогового проступка. Доказывать правомерность применения налоговиками той или иной нормы - дело достаточно трудоемкое, а порой и затратное. Между тем в тематических изданиях и на профессиональных порталах не иссякает ряд материалов и рекомендаций под заголовками "Как не платить штраф", "Как уменьшить размер налоговых санкций" и т.д. Но не стоит забывать, что законодательством установлены санкции не для лишнего повода встретиться с налогоплательщиками в суде, а для возмещения убытков от не поступивших в бюджет средств. Поэтому порой лучше заплатить "здесь и сейчас", чем "завтра и много". А стоимость "бухгалтерских шуток" в ООО "Сачок", между прочим, будет стоить компании от 6065,16 руб. (без штрафов) до 30 065,16 руб., что составляет более 50 процентов от суммы, которую необходимо было уплатить в качестве НДС за IV квартал 2009 г.

Налоговая ответственность, Налоговая отчетность