Пример заполнения налоговой декларации по НДС

Данные об организации:
ООО "Амега" (ИНН 6718207128/КПП 671801001).

В отчетном периоде оказала услуги по перевозке пассажиров по территории РФ на сумму 125 000 000 руб. В III квартале 2009 г. организация получила аванс в счет предстоящей поездки в сумме 1 000 000 руб., исчислил и уплатил с этой суммы в бюджет НДС - 152 542 руб.
Кроме того, в отчетном периоде ООО "Амега" получило оплату в счет предстоящей поездки - 3 000 000 руб. В этом же периоде организация осуществила:
- перевозку груза из Нижнего Новгорода в Будапешт на сумму 7 000 000 руб.;
- транспортировку пассажиров из Рима в Самару - 12 000 000 руб.;
- международную перевозку пассажиров и багажа из Москвы в Осло и обратно - 15 000 000 руб.
При этом организацией были собраны документы, обосновывающие правомерность применения налоговой ставки 0% в отношении операций по перевозке груза в Будапешт, а также на международные перевозки пассажиров из Москвы в Осло и обратно. Но организация не успела собрать необходимые документы на подтверждение правомерности применения ставки 0% в отношении транспортировки пассажиров из Рима в Самару.
В IV квартале организация оказала услугу по транспортировке товаров из Рима в Осло на сумму 6 500 000 руб.
Для осуществления всех этих операций организация приобрела у российского поставщика топливо и приняла его на учет как в отчетном (налоговом) периоде, так и предшествующих налоговых периодах. Сумма НДС, предъявленная данной организации при приобретении топлива, составила 1 600 000 руб. При этом сумма налога была отнесена на затраты соответственно:
- из Нижнего Новгорода в Будапешт - 200 000 руб.;
- с международной перевозкой пассажиров и багажа - 400 000 руб.;
- с транспортировкой из Рима в Самару - 300 000 руб.;
- с транспортировкой из Рима в Осло - 100 000 руб.;
- с транспортировкой по территории РФ - 600 000 руб.
ООО "Амега" перечислило оплату в счет предстоящих поставок топлива, которую планирует использовать при оказании услуг по транспортировке товаров по территории РФ, облагаемых по ставке 18%, и получило от поставщика топлива счет-фактуру на сумму НДС 450 000 руб.
В отчетном (налоговом) периоде иностранная компания UNITED оказала нашей организации маркетинговую услугу на территории РФ на сумму 4 750 000 руб.
Во II квартале организация оказала услуги по перевозке пассажиров из Москвы в Берлин на сумму 5 000 000 руб. и из Берлина в Москву на сумму 7 000 000 руб., подтвердив правомерность применения налоговой ставки 0%. На момент отражения указанных операций в налоговой декларации организация не располагала некоторыми счетами-фактурами и получила их только в IV квартале на общую сумму 1 950 000 руб.
В III квартале организация оказала услуги по перевозке грузов из Москвы в Токио на сумму 50 000 000 руб. Документы, подтверждающие правомерность применения ставки налога 0%, собраны не были. В этом же периоде были приобретены материальные ресурсы, использованные для оказания услуг. Сумма НДС, относящаяся к ним, составила 9 000 000 руб. Часть счетов-фактур по приобретенным ресурсам были получены данной организацией в конце указанного отчетного периода, и сумма НДС 4 000 000 руб., указанная в них, заявлена к вычету одновременно с отражением в декларации за этот период операций по перевозке грузов. Правомерность применения нулевой ставки НДС документально не подтверждена. Другая часть счетов-фактур получена организацией в начале IV квартала, сумма по ним составила 5 000 000 руб.
В строке 020 мы указываем наименование иностранного лица - продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, - компания UNITED.
В строке 030 указывается ИНН иностранного продавца. В данном примере он отсутствует.
В строке 040 указывается КБК - 182 1 04 01000 01 1000 110.
В строке 050 указывается код по ОКАТО - 45286560000.
В строку 060 вносим сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет: 4 750 000 x 18 : 118 = 724 576 руб.
По строке 070 следует отразить код операции, согласно Приложению N 1 к Порядку заполнения декларации, - 1011712.
Все остальные строки разд. 2 не заполняются из-за отсутствия данных.
Раздел 3. По строкам 010 - 120 отражается налоговая база и сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, включая суммы налога, подлежащие восстановлению, а по строкам 130 - 240 - налоговые вычеты.
В указанных строках мы указываем информацию по оказанию услуг по транспортировке грузов по территории РФ и налоговые вычеты, соответствующие этим операциям.
По строке 010 в графе 3 организация указывает выручку от оказания услуг по транспортировке грузов по территории РФ - 125 000 000 руб., а по графе 5 - сумму налога, исчисленную по стоимости услуг: 125 000 000 x 18% = 22 500 000 руб.
По строке 070 в графу 3 вписываем сумму полученной оплаты в счет предстоящего оказания услуг - 3 000 000 руб., в графу 5 - сумму налога, исчисленную с указанной предоплаты: 3 000 000 x 18 : 118 = 457 627 руб.
В строке 120 отражается сумма значений строк 010 - 090. По данной организации в графу 5 по строке 120 заносится сумма: 22 500 000 + 457 627 = 22 957 627 руб.
Затем указываем налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет. По строке 130 отражается сумма налога, которая была предъявлена нашей организации при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), принятых на учет в отчетном квартале и использованных при оказании услуг по транспортировке товаров по территории РФ, облагаемых по ставке 18%, - 600 000 руб.
В строке 150 указывается сумма налога в размере 450 000 руб., предъявленная организации при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок топлива, которая подлежит вычету в IV квартале 2010 г. в связи с тем, что у нашей организации имеются договоры с поставщиками, предусматривающие предварительную оплату, документы, подтверждающие фактическое перечисление денежных средств, и счета-фактуры, выставленные поставщиками при получении предоплаты.
По строке 200 отражается величина НДС, исчисленная с суммы предварительной оплаты, полученной организацией в III квартале 2010 г., поскольку в этот период была осуществлена услуга, под которую получена данная оплата. В рассматриваемом примере сумма налога, подлежащая вычету, - 15 2542 руб.
По строке 220 приводится общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение этой строки - сумма строк 130, 150, 160, 170 и 210. Наша организация в 220 строку будет записывать сумму: 600 000 + 450 000 + 152 542 = 1 202 542 руб.
По строкам 230 и 240 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период и облагаемым НДС по ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. По строке 230 вписывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 120 больше или равно значению строки 220). А по строке 240 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 220 больше значения строки 120). В нашем примере заполняем строку 230, в которой указываем сумму налога: 22 957 627 - 1 202 542 = 21 755 085 руб.
В Приложении N 1 к разд. 3 декларации приводятся суммы налога, подлежащие восстановлению и уплате в бюджет, в отношении объектов недвижимости (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). В нашем примере отсутствует такое недвижимое имущество, поэтому данное Приложение заполняться не будет.
Приложение N 2 к разд. 3 отражает суммы налога, связанные с деятельностью иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через свои подразделения, и также не заполняется, так как декларацию представляет российская организация.
Раздел 4. ООО "Амега" в отчетном квартале оказало услуги по перевозке пассажиров и товаров, вывозимых с территории РФ за ее пределы, подлежащие обложению НДС по ставке 0%, на сумму 15 000 000 и 7 000 000 руб. Также были собраны документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС по этим услугам. При этом суммы налога, которые были предъявлены нашей организации при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), принятых на учет в отчетном квартале и использованных для оказания услуг, составили 400 000 и 200 000 руб.
На основании этих данных по кодам операции 1010405 в графе 2 организация отражает налоговую базу в размере 7 000 000 руб., а в графе 3 - налоговые вычеты в размере 200 000 руб. По коду операции 1010408 в графе 2 указываем сумму налоговой базы - 15 000 000 руб., а в графе 3 - налоговый вычет 400 000 руб.
Так как нулевая ставка подтверждена только по этим операциям, другие операции в данном разделе отражаться не будут. В строке 010 указываем сумму к уменьшению: 200 000 + 400 000 = 600 000 руб.
Раздел 5. По имеющимся данным, во II квартале ООО "Амега" отразило в декларации по НДС операции по реализации услуг по международной перевозке пассажиров и багажа, облагаемые НДС 0%. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки по этим операциям. Но на тот момент организация не имела всех счетов-фактур, оформленных в установленном порядке, для реализации своего права на налоговые вычеты по данным операциям. Часть необходимых счетов-фактур появились только в IV квартале, поэтому суммы налога, предъявленные ей поставщиками товаров, по таким счетам-фактурам подлежат вычету только в IV квартале.
В III квартале организация оказала услуги по перевозке груза на сумму 50 000 000 руб., обоснованность ставки 0% по которым не подтверждена. Для оказания этих услуг были использованы материальные ресурсы, приобретенные и принятые к учету в III квартале. При этом часть сумм НДС по этим ресурсам на основании полученных в III квартале от поставщиков счетов-фактур были заявлены к вычету в декларации за указанный квартал. В IV квартале от поставщика получена часть недостающих счетов- фактур, сумма НДС по которым составляет 5 000 000 руб. В IV квартале ООО "Амега" выполнило необходимые условия для применения налоговых вычетов в отношении НДС по той части материальных ресурсов, по которым получены счета-фактуры.
Раздел 5 составляется раздельно по каждому налоговому периоду. В поле "Отчетный год" на странице 8 вписывается - 22, а на странице 9 - 23. На странице 8 по коду 1010408 в графе 2 указывается налоговая база, ранее отраженная в декларации за II квартал, - 12 000 000 руб., а в графе 3 - соответствующая ей сумма налогового вычета - 1 950 000 руб., при этом в строке 010 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, - 1 950 000 руб.
На странице 9 по коду 1010405 в графе 4 отражается налоговая база, ранее указанная в декларации за III квартал, - 50 000 000 руб., а в графе 5 отражается сумма налогового вычета в размере 5 000 000 руб. В строке 010 отражается сумма налога к уменьшению - 5 000 000 руб.
Раздел 6. В данном разделе отражаются операции, облагаемые НДС по ставке 0%, момент определения налоговой базы по которым наступил в отчетном квартале, но документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, в течение этого периода не собраны.
Отражаем по нашей организации по коду 1010408 в графе 2 налоговую базу в размере 12 000 000 руб., в графе 3 - сумму налога, исчисленную по этой операции: 12 000 000 x 18% = 2 160 000 руб., а в графе 4 - сумму налоговых вычетов по данной операции - 300 000 руб.
По строке 010 вписываются итоговые суммы по графам 2 - 4 соответствующих кодов. Учитывая, что организация не подтвердила правомерности применения нулевой ставки только по перевозке пассажиров, показатели 2, 3 и 4 по коду 1010408 переносятся в аналогичные графы строки 010.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по разд. 6 и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 020 (если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает сумму величины в графе 4 по строке 010). Если сумма в графе 3 по строке 010 меньше суммы в графе 4, то сумма, исчисленная к уменьшению, записывается по строке 030.
В нашем примере итоговая сумма по разд. 6 отражается в строке 020 и составляет: 2 160 000 - 300 000 = 1 860 000 руб.
Раздел 7. ООО "Амега" в отчетном квартале оказало услуги по перевозке грузов из Рима в Осло на сумму 6 500 000 руб., а сумма налога в части затрат, связанных с такой перевозкой, составила 100 000 руб.
Стоимость реализованных услуг вписывается в графу 2 по строке 010 в сумме 6 500 000 руб., а сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, использованным для оказания таких услуг, в размере 100 000 руб. - в графу 4 этой строки.
Раздел 1. Этот раздел составляется с учетом данных, отраженных в других разделах декларации. Он включает показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода по ОКАТО и кода бюджетной классификации (КБК).
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 040. Если итогом налогового периода получится сумма налога, исчисленная к возмещению, то она вписывается в строку 050. Поэтому в строку 040 ООО "Амега" вписываем сумму: (21 755 085 + 1 860 000) - (600 000 + 1 950 000 + 5 000 000) = 16 065 085 руб.

Декларация НДС

НДС, Налоговая декларация, Налоговая отчетность