Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Предоставление налоговых вычетов по НДФЛ работодателем

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Пункт 3 ст. 210 НК РФ гласит, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, а именно 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Эти вычеты перечислены в ст. ст. 218 - 221 НК РФ. За получением каких налоговых вычетов по НДФЛ физическое лицо вправе обратиться к работодателю?

Право на стандартные вычеты

Физические лица вправе получить вычет на себя и на детей. Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В зависимости от категории налогоплательщика вычет на него самого предоставляется в размере 400, или 500, или 3000 руб. При этом вычет в размере 400 руб. не применяется с того месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 000 руб.

Вычет на каждого ребенка составляет 1000 руб. и применяется до тех пор, пока доход не превысит 280 000 руб.

Больше всего вопросов связано с двойным вычетом на ребенка у единственного родителя, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Какие лица являются единственными родителями в целях получения стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого в двойном размере? Согласно абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ удвоенный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется единственному родителю. Это означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Разъяснения финансового ведомства по вопросу определения понятия "единственный родитель" представлены в Письмах от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588.

Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть нельзя сказать, что у ребенка имеется единственный родитель. Не будет считаться единственным родителем и разведенная женщина.

Обратим внимание на норму абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, согласно которой налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Правда, отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право. Оно ограничено рядом условий: нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, непревышением размера такого дохода установленной величины и т.д.

В случае несоблюдения перечисленных условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета и, соответственно, на отказ в пользу другого родителя.

Какими документами налогоплательщику необходимо подтвердить право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ? Как уже было сказано, согласно требованию НК РФ вычет предоставляется не автоматически с приемом сотрудника на работу, а на основании заявления. Форма заявления произвольна. Причем ежегодно заставлять работников писать заявления на стандартный налоговый вычет не нужно. Каждый работник один раз представляет в бухгалтерию организации заявление на получение стандартных вычетов, которое и является основанием для их предоставления (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105).

К документам, подтверждающим право на стандартные налоговые вычеты, можно отнести:

- документы, подтверждающие инвалидность;

- орденские книжки;

- свидетельства о рождении детей;

- справки о дневной форме обучения из учебных заведений;

- документы, подтверждающие опекунство и попечительство;

- медицинские справки, удостоверяющие, что ребенок является инвалидом с детства.

Надо ли предоставлять стандартные вычеты работнику, принятому в организацию в середине календарного года? Если работник принят на работу не с начала календарного года, новый работодатель предоставляет стандартные налоговые вычеты с учетом дохода, полученного работником по прежнему месту работы в данном календарном году. Сумма дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по форме N 2-НДФЛ, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. Без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы налоговый агент может предоставить стандартные налоговые вычеты на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными физических лиц. Позиция московских налоговиков по данному вопросу представлена в Письмах от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@, от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@.

Есть ли какие-нибудь отличия при предоставлении стандартного вычета внутренним и внешним совместителям? Исходя из нормы п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Это значит, что физическое лицо вправе обратиться за вычетом или по основному месту работы, или по совместительству. При внутреннем совместительстве источник выплаты дохода у налогоплательщика один, так как одна и та же организация является налоговым агентом по обоим трудовым договорам. Соответственно, доходы налогоплательщика от работы по внутреннему совместительству должны учитываться в целях предоставления стандартных налоговых вычетов.

При внешнем совместительстве доходы от работы по совместительству не будут учитываться в целях предоставления стандартных налоговых вычетов: в этом случае лишь одна организация-работодатель может предоставлять налоговые вычеты, следовательно, только полученные от нее доходы будут учитываться в целях предоставления данных вычетов.

Социальные налоговые вычеты

Может ли работник обратиться в свою организацию для получения такого вычета по НДФЛ? Порядок предоставления налогоплательщикам социальных налоговых вычетов регламентируется ст. 219 НК РФ. Пунктом 1 названной статьи предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в суммах, уплаченных в налоговом периоде на благотворительные цели в виде денежной помощи, за обучение, за услуги по лечению, пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Что касается социальных вычетов по суммам, истраченным на благотворительность, обучение, лечение, а также дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, то они предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Отметим, что с 2010 г. согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, при подаче в инспекцию декларации по НДФЛ налогоплательщик не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения названного вычета.

А вот вычет, связанный с расходами на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Это стало возможно в результате внесения Федеральным законом N 202-ФЗ в текст ст. 219 НК РФ дополнительного абзаца соответствующего содержания (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Необходимо отметить, что данные изменения вступили в силу с 1 января 2010 г., а положения п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона N 202-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Существуют обязательные условия для предоставления налогоплательщику при его обращении к работодателю социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, до окончания налогового периода. Таких условий всего два. В силу абз. 2 п. 2 названной статьи вычет предоставляется, если:

- расходы документально подтверждены;

- взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Какие документы должны быть у работодателя в связи с предоставлением работнику социального вычета? В ст. 219 НК РФ документы не перечислены. Мы можем рекомендовать следующий список:

- письменное заявление налогоплательщика;

- копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по договору добровольного пенсионного страхования;

- копии договора добровольного пенсионного страхования со страховой организацией;

- копии лицензии соответствующей страховой организации.

В каком размере можно признать расходы на взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования в целях получения социального налогового вычета? Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, то есть в размере не более 120 000 руб. в год в совокупности с другими видами социальных налоговых вычетов, указанными в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика - пп. 2 п. 1, расходов на дорогостоящее лечение - пп. 3 п. 1).

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального вычета.

Может ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в пользу супруга? В силу абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу, а также в пользу:

- супруга (в том числе вдовы, вдовца);

- родителей (в том числе усыновителей);

- детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Как уже было сказано выше, социальный налоговый вычет налогоплательщик получает, представив документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в пользу супруга. Но должны соблюдаться ограничения, установленные п. 2 ст. 219 НК РФ.

Заявляем имущественные налоговые вычеты

Пунктом 3 ст. 220 НК РФ установлено, что до окончания налогового периода налогоплательщику при его обращении к работодателю может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Какие условия необходимо соблюсти для получения имущественного вычета у работодателя?

Во-первых, работник вправе обратиться к работодателю в отношении имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В частности, данным подпунктом предусмотрен вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, приобретение жилья, земельных участков под индивидуальное строительство, на погашение процентов по целевым займам и кредитам, израсходованным на новое строительство, и т.п. Во-вторых, обращение к работодателю возможно при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Подтверждение выдается налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, а форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, действующая в настоящее время, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Какие документы нужно предоставить работодателю? Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета. К ним относятся платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам, связанным с приобретением жилья, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования вышеназванных займов (кредитов).

Обращение за профессиональными вычетами

В каких случаях физическое лицо обращается к налоговому агенту для получения профессиональных налоговых вычетов? В ст. 221 НК РФ перечислены профессиональные налоговые вычеты. На них могут претендовать физические лица:

- зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- занимающиеся частной практикой (в том числе нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты);

- получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, профессиональный налоговый вычет предоставляется только налоговым органом (п. п. 1 и 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера либо получающим авторские или другие вознаграждения, профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен как в налоговой инспекции по месту жительства, так и налоговым агентом.

Для получения вычета у налогового агента физическое лицо должно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ). Типовая форма такого заявления не утверждена, поэтому оно составляется в произвольной форме.

Какие расходы могут быть заявлены при получении профессионального налогового вычета лицами, работающими по договорам гражданско-правового характера либо получающими авторские или другие вознаграждения? Налогоплательщики названных категорий в сумму вычета включают:

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) или созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства (созданием научных трудов, изобретений, промышленных образцов, осуществлением открытий);

- государственную пошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ);

- суммы налогов (за исключением НДФЛ), предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для соответствующего вида деятельности, начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Какие подтверждающие документы предусмотрены налоговым законодательством для получения профессионального вычета у налогового агента? Налоговый кодекс не уточняет перечень документов, которые могут служить подтверждением расходов, произведенных физическим лицом.

В любом случае документы должны быть оформлены в установленном порядке, свидетельствовать о факте осуществления расходов и подтверждать их непосредственную связь с оказанием услуг по гражданско-правовым договорам или получением авторского вознаграждения.

К документам, подтверждающим сумму заявленного профессионального налогового вычета, можно отнести платежные поручения, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ и иные аналогичные документы.

Вправе ли физическое лицо воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, если расходы не могут быть подтверждены документально? Такое право предусмотрено п. 3 ст. 221 НК РФ для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, за открытия, изобретения и промышленные образцы. При этом в данном пункте установлен норматив затрат в процентах к сумме начисленного дохода (в зависимости от видов деятельности).

НДФЛ