Если покупатель требует налоговое поручительство

Крупным компаниям теперь недостаточно собрать досье на своих поставщиков (отчетность, выписки из ЕГРЮЛ, копии паспортов гендиректора и бухгалтера и т.д.) в качестве доказательства проявления должной осмотрительности. Теперь от поставщиков могут потребовать и представления так называемых налоговых поручительств. Первой такую практику ввела компания X5 (магазины "Пятерочка", "Копейка", "Карусель"). Такие же требования могут ввести и другие крупные сети и заказчики. Давайте посмотрим, что это за "инновация", как на нее реагировать поставщикам, их потенциальным поручителям и что придется отразить в учете их бухгалтерам.

Какое поручительство нужно мегапокупателям

Может получиться так, что налоговики в результате проверки снимут покупателю (торговой сети) вычеты "входного" НДС по сделкам с вашей компанией (например, из-за ошибок в счетах-фактурах), а возможно, и расходы на приобретение у вас товаров. Чтобы быстро и безболезненно возместить убытки от таких доначислений, покупатель заранее предложит включить в договор условие о том, что вы обязаны возмещать убытки, вызванные неисполнением вами налоговых обязанностей. А чтобы еще больше подстраховаться, покупатель потребует от вас представить документ о поручительстве сторонней компании по вашему обязательству.
В случае с X5 этот документ предусматривает следующее: поручитель обязуется возместить убытки, связанные с погашением предъявленных покупателю налоговой инспекцией требований из-за неисполнения поставщиком налоговых обязательств. Правда, погасить эти убытки поручителю предложат только при наличии судебного акта, подтвердившего доначисление торговой сети налогов.

Примечание

Отметим, что покупатели могут и не включать в договор условие о наличии судебного акта. Это своеобразный жест доброй воли покупателя - он не сразу же "перевыставит" свои доначисления поставщику или поручителю, а сначала попробует поспорить с налоговиками в суде. А так, ничто не мешает ему прописать в договоре требование о компенсации доначислений уже после их добровольной уплаты или взыскания налоговиками.

Желание покупателя компенсировать убытки в виде доначисленных по вашей вине налогов понять можно. Вопрос в том, имеет ли он на это право. Как выясняется, при определенных обстоятельствах имеет. Если требование о возмещении убытков, вызванных доначислением покупателю налогов из-за ваших нарушений, будет предусмотрено непосредственно договором с покупателем, то суд, скорее всего, потребует от вас (или поручителя) возмещения подобных убытков (Статья 15, п. 1 ст. 393 ГК РФ). Споры по похожим ситуациям уже встречались и были решены в пользу покупателей (Постановления ФАС ПО от 26.08.2009 по делу N А65-25888/2008; 13 ААС от 16.08.2010 по делу N А56-9879/2010).

Ищем поручителя, ибо "клиент всегда прав"

Если вы не намерены отказываться от покупателя, то вам остается найти поручителя. Им может стать или дружественная компания, или любая сторонняя, которая согласится за вознаграждение выдать поручительство. Если вы докажете этой компании, что вполне надежны, то размер вознаграждения можно будет снизить до скромного уровня. В свою очередь, этой компании в будущем могут понадобиться ваши услуги в качестве уже ее поручителя.
Уплаченное поручителю вознаграждение вы учтете:
- в бухгалтерском учете - в составе коммерческих расходов (Пункт 7 ПБУ 10/99);
- в налоговом учете - в составе прочих расходов (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) (при УСН учесть не получится - перечень расходов закрыт (Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ)). Налоговики, впрочем, при проверке уже вашей компании могут посчитать, что расходы на такое поручительство необоснованны. Но вы можете возразить - расход вызван требованием клиента, зафиксированным в оферте, договоре или правилах допуска к торгам по закупке товаров. Ведь учет в расходах вознаграждений по таким договорам в иных случаях допускается как минимум судами. Большая часть споров была связана с поручительствами по кредитам, но с нашим случаем их роднит одно важное обстоятельство - и тут и там поручительство было прямым требованием контрагента (Подпункт 20 п. 1 ст. 265; Постановления ФАС СКО от 06.09.2010 по делу N А53-865/2010; ФАС УО от 26.06.2008 N Ф09-4585/08-С3; ФАС МО от 22.06.2010 N КА-А40/4658-10; 9 ААС от 20.05.2008 N 09АП-5099/2008-АК).
А НДС по вознаграждению вы сможете принять к вычету при условии, что поручитель выставил вам счет-фактуру (Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

"Страховой случай" - платим покупателю или поручителю

А теперь рассмотрим собственно "страховой случай": покупатель потребовал возмещения своих "налоговых" убытков от вас, а затем от вашего поручителя. Если за вас заплатил поручитель, то он предъявит соответствующие требования о компенсации убытков вам. Если руководство компании решит удовлетворить требования покупателя (или поручителя), то выплаченные покупателю (или поручителю) суммы ущерба вы учтете:
- в налоговом учете - в качестве внереализационного расхода (Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- в бухгалтерском учете - в качестве прочих расходов (Пункт 11 ПБУ 10/99).

* * *

Разумеется, самый простой способ избежать проблем - это не нарушать налоговое законодательство. Тогда вам не придется отвечать ни перед государством (выплачивая доначисления), ни перед контрагентами, компенсируя уже их доначисления.

Март 2012 г.

Налоговая ответственность