Плательщики страховых взносов и учет плательщиков

Комментарий статьей 5 и 6 к Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования": Плательщики страховых взносов. Учет плательщиков страховых взносов

Статья 5. Плательщики страховых взносов

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Следует отметить, что перечень лиц, являющихся плательщиками страховых взносов в соответствии с Законом N 212-ФЗ, аналогичен ранее установленному кругу налогоплательщиков ЕСН.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются участниками страховых правоотношений.

Следовательно, решение о привлечении филиала к ответственности может быть признано недействительным, так как вынесено с нарушением требований Закона N 212-ФЗ.

Частью 2 ст. 5 Закона N 212-ФЗ закреплено, что федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Необходимо отдельно рассмотреть вопрос о главах крестьянских (фермерских) хозяйств как субъектов правоотношений по уплате страховых взносов.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 30.03.2007 N 03-04-05-02/5 главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются индивидуальными предпринимателями независимо от организационно-правовой формы осуществления деятельности самим крестьянским (фермерским) хозяйством.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ) крестьянское (фермерское) хозяйство, созданное как юридическое лицо в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г.

На такие крестьянские (фермерские) хозяйства нормы Закона N 74-ФЗ, а также нормы иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств, распространяются постольку, поскольку иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правоотношения.

Исходя из ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 данной статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Пример.

Индивидуальный предприниматель занимается производством мебели по индивидуальным заказам.

Для выполнения заказов он нанял 10 работников, с которыми заключил трудовые договоры.

Следовательно, индивидуальный предприниматель должен уплачивать страховые взносы:

1) при выплате заработной платы и иных вознаграждений своим работникам;

2) при получении доходов от производства мебели по индивидуальным заказам за вычетом расходов, связанных с такой деятельностью.

Статья 6. Учет плательщиков страховых взносов

На основании ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ в целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Частью 2 ст. 6 Закона N 212-ФЗ закреплено, что территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования проводят сверку плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "в" п. 1 и п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, на основании имеющихся у них данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в порядке, определяемом совместно Пенсионным фондом Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" регистрация страхователя в исполнительных органах страховщика осуществляется в случаях, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Порядок регистрации и ответственность за уклонение от регистрации устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика.

Согласно Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденному Постановлением Правления ПФ РФ от 13.10.2008 N 296п, регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется в 5-дневный срок с даты представления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, в территориальные органы ПФР сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, территориальный орган ПФР производит регистрацию организации в качестве страхователя с присвоением регистрационного номера. Сведения о дате регистрации и регистрационном номере страхователя передаются территориальным органом ПФР, осуществившим регистрацию страхователя, в регистрирующий орган для включения в ЕГРЮЛ.

Территориальный орган ПФР извещает организацию о ее регистрации в качестве страхователя путем направления через федеральные органы почтовой связи уведомления о регистрации юридического лица в территориальном органе ПФР по месту нахождения на территории Российской Федерации.

Регистрация организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в течение пяти рабочих дней с даты представления организацией в территориальные органы ПФР заявления о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации и следующих документов:

- свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации;

- уведомления о регистрации юридического лица в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации по месту нахождения на территории Российской Федерации;

- копий заверенных в установленном порядке документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (устав организации, содержащий сведения о создании обособленного подразделения и его юридическом адресе, положение об обособленном подразделении и другие документы, содержащие сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также права выполнять от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения).

Учет организаций, зарегистрированных в качестве страхователей, ведется территориальным органом ПФР на основании формируемой с помощью программного обеспечения описи страхователей, состоящих на учете в органах ПФР.

В соответствии со ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" регистрация страхователей при обязательном медицинском страховании осуществляется в территориальных фондах обязательного медицинского страхования. Порядок указанной регистрации регулируется Правилами регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, формы свидетельства о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 N 570.

Таким образом, положения ст. 6 Закона N 212-ФЗ устанавливают необходимость учета плательщиков страховых взносов, однако данные правила не являются нововведением Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы