Планирование ЕНВД

Единый налог на вмененный доход является одним из самых сложных. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). ЕНВД применяется по решению уполномоченных органов. Например, в Москве режим ЕНВД принят при осуществлении рекламной деятельности.
При планировании какой-либо деятельности в Российской Федерации целесообразно изучить вопрос применения ЕНВД в конкретной области. Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Если вы применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то вам не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
1. Для организаций:
налог на прибыль (в отношении прибыли, которая облагается единым налогом на вмененный доход);
налог на добавленную стоимость (исключение составляет ввозной НДС, который уплачивается на таможне, а также НДС, уплачиваемый налоговыми агентами по НДС);
налог на имущество организаций (в отношении имущества, которое облагается единым налогом на вмененный доход).
2. Для индивидуальных предпринимателей:
налог на доходы физических лиц (в отношении дохода, который облагается единым налогом на вмененный доход);
налог на добавленную стоимость (исключение составляет ввозной НДС, который уплачивается на таможне, а также НДС, уплачиваемый налоговыми агентами по НДС);
налог на имущество организаций (в отношении имущества, которое облагается единым налогом на вмененный доход).
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит перечень видов предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:
розничная торговля;
общественное питание;
бытовые, ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
распространение и (или) размещение наружной рекламы и пр.
При планировании ЕНВД необходимо прежде всего обратить внимание на расчет величины вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Сам налог рассчитывается, планируется по следующей формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где:
НБ - налоговая база;
С - ставка налога, равная 15%.
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3 ),

где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1 , ФП2 , ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).
Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
торговое место;
посадочное место;
земельный участок;
квадратный метр;
транспортное средство и др.
Если единица физического показателя изменяется или планируется, что она будет изменяться, то целесообразно применять следующую формулу:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3 ),

При планировании ЕНВД ставка налога может корректироваться в зависимости от коэффициентов.
К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год, но в 2009 г. на 2010 г. данный коэффициент не принимался.
К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности
(абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):
ассортимент товаров (работ, услуг);
сезонность;
режим работы;
величину доходов;
особенности места ведения предпринимательской деятельности;
площадь информационного поля электронных табло;
площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
иные особенности.
Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговое планирование, ЕНВД, Оптимизация ЕНВД