Планирование налогов
- Налоговое планирование
- Аудит налогов
- Организация налогового учета
- Учетная политика
- Возврат налогов
- Налоговая нагрузка
Налоговая оптимизация
- Налоговые льготы
- Налоговая ответственность
- Налоговые споры
- Налоговые проверки
- Оффшоры
- Оптимизация налогов
Налоговый учет
Планирование налога на имущество
Налог на имущество организаций - региональный налог, расчет налога и его уплата осуществляются на основании главы 30 НК РФ, имеет существенное значение для доходов регионального бюджета. В качестве объекта налогообложения для российских организаций выступает движимое и недвижимое имущество, которое отражается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. При этом имущество, учитываемое на забалансовых счетах налогоплательщика, например при заключении договоров аренды, не включается в налоговое планирование, поскольку плательщиком налога в данном случае выступает собственник имущества. Земельные участки, иные объекты природопользования не признаются объектом налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости. При этом обратите внимание на тот факт, что при аренде государственного имущества и муниципального имущества налогоплательщик выступает в качестве налогового агента по НДС.
Текущее налоговое планирование
Текущее налоговое планирование предполагает осуществление контроля за сроками уплаты налогов, а также соблюдением ранее сформированного плана и своевременное внесение коррективов в случае изменения внешних и внутренних обстоятельств.
В процессе работы совместно с юристами необходимо проводить анализ сделок по приобретению и выбытию основных средств применительно к текущему состоянию дел компании. Несвоевременное принятие на баланс и ввод в эксплуатацию основного средства при отсутствии достаточного количества денежных средств для уплаты налога ведут к доначислению пеней, что уже само по себе является увеличением расходов.
Целесообразно также проводить своевременно сверки с налоговой инспекцией. Это позволит избежать доначисления налогов в случае неправильного начисления налогов, а также в случае отнесения платежей на неизвестные в налоговой, а также своевременные зачеты в случае переплат и недоимок по налогам.
Долгосрочное налоговое планирование
Можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на имущество организаций:
ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств;
амортизация основных средств;
выбытие основных средств;
отмена/предоставление налоговых льгот.
Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В связи с этим целью планирования налога на имущество является определение налоговой базы на следующий год. Также в качестве цели налогового планирования по налогу на имущество может выступать составление бизнес-планов, например, при поэтапной сдаче строительных объектов.
Формула планирования может выглядеть следующим образом:
Ср Год Ст = (ОС на 1 января 2010 г. + ОС на 1 февраля 2010 г. + ... + ОС на 1 декабря 2010 г. + ОС на 31 декабря 2010 г.) / 13 мес.
В качестве остаточной стоимости могут приниматься значения, которые рассчитываются по следующей формуле:
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость объекта - начисленная амортизация
При определении амортизации возможно пользоваться фактически начисленной амортизацией в течение года; при этом целесообразно определить амортизацию по вновь приобретаемым основным средствам.
Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Согласно законодательству (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ) предельный размер ставки налога установлен в Налоговом кодексе РФ и не может превышать 2,2% (при этом минимальное значение налоговой ставки в НК РФ не определено). Однако Минфин России сделал вывод, что данная ставка может составлять 0% (письмо Минфина России от 13 марта 2008 г. N 03-05-04-01/10).
Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. В Москве данная ставка равна предельному максимальному значению 2,2%. При этом не запрещено вводить дифференцированные ставки. Иными словами, может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ). Пример дифференцированных ставок можно встретить во Владимирской области, где установлена общая ставка в размере 2,2%. Однако в отношении объектов социально-культурной сферы, жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые отвечают определенным условиям, ставка равна 1,1% (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 2 Закона Владимирской области от 12 ноября 2003 г. N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций").
Важным является вопрос определения места регистрации имущества для целей уплаты налога на имущество и подачи налоговой декларации. При этом расчет налога следует осуществлять по адресу, в соответствии с которым имущество поставлено на налоговый учет, соответственно:
местонахождения организации;
местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом;
местонахождения недвижимости.
Если в организации имеется несколько филиалов, которые ведут раздельный налоговый учет и уплачивают налог на имущество, то необходимо определить налоговую ставку по каждому из обособленных структурных подразделений, а затем путем сложения результатов запланировать сумму налога. Балансодержателем имущества может являться как головная организация, так и подразделение, имеющее отдельный баланс (письма Минфина России от 26 марта 2008 г. N 03-05-05-01/20, от 20 декабря 2007 г. N 03-05-06-01/145).
Предприятия иногда сталкиваются со случаями, когда недвижимость расположена сразу в нескольких регионах, на территориях нескольких субъектов РФ или на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. В случае если предприятие столкнется с подобной ситуацией, в целях расчета авансового платежа по налогу на имущество необходимо руководствоваться п. 2 ст. 376 НК РФ. В данном случае в качестве объекта для целей налогообложения оценивается только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.
Если вы только недавно прошли регистрацию в качестве юридического лица, то и в этом случае необходимо при определении среднегодовой стоимости имущества принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. Налогоплательщику для определения размера налога необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период, учитывая количество месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, рассчитывать налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.
В случае банкротства юридического лица последний раз налог будет уплачиваться на дату подписания акта сверки с налоговой инспекцией, в соответствии с которым ИФНС подтвердит отсутствие обязательств по уплате налогов. В случае проведения реорганизации, которая может происходить различными способами, в качестве последнего налогового периода для таких налогоплательщиков будет служить период с начала календарного года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). По его итогам надо рассчитать и уплатить налог на имущество, а также подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 386 НК РФ). Сроки уплаты налога на имущество при проведении реорганизации не изменяются (п. 2 ст. 50 НК РФ).
Долгосрочное налоговое планирование может быть осуществлено, например, на основании следующей формы.
|
Показатель |
стр. |
на |
на |
на |
на |
на |
на |
на |
на |
на |
на |
на |
на |
на |
|
1. Перво- |
010 |
В строчках проставляется единая сумма первоначальной стоимости основных |
||||||||||||
|
1.3. |
013 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. |
020 |
В строчках указывается плановое приобретение основных средств нарастающим |
||||||||||||
|
2.3. |
023 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.3. Сумма |
033 |
Сумма амортизации указывается нарастающим итогом с разбивкой по месяцам, с |
||||||||||||
|
4. Оста- |
040 |
Первоначальная стоимость + плановое приобретение - амортизация с разбивкой по |
||||||||||||
|
4.3.Оста- |
043 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. Выручка |
050 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. |
060 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. Средне- |
070 |
Сумма за 4 мес. / 4 |
Сумма за 7 мес. / |
Сумма за 10 мес./ |
Сумма за 13 мес. / |
|||||||||
|
8. |
080 |
Ставка налога (2,2%) |
||||||||||||
|
9. Сумма |
090 |
(Сумма по стр. 070 за |
(сумма по |
(сумма по |
|
|||||||||
|
10. Сумма |
100 |
Сумма по стр. 070 за 13 мес. x 2,2% |
||||||||||||
|
10.2. |
101 |
Строка 100 - показатели по строке 090 |
||||||||||||
|
11. |
110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Важным элементом оптимизации финансовых результатов является также выработка управленческих решений на базе всесторонней аналитической работы по диагностике эффективности использования основных средств.
Известно, что эффективность использования основных средств постоянно находится под воздействием внешних и внутренних факторов. Если к внешним факторам можно отнести, например, возможность привлечения инвесторов, налоговую политику, конкурентоспособность, то к внутренним факторам относится постоянный выбор между структурой производственных фондов и созданием собственных источников для дальнейшего развития и экономического роста.
При планировании налога на имущество необходимо также особое внимание уделить вопросам приобретения основных средств. С момента отражения имущества организации на счетах учета основных средств оно включается в объект налогообложения по налогу на имущество. Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств. Таким образом, необходимо заранее определить, какое количество основных средств и в какой период будут приниматься на баланс.
Особое внимание целесообразно уделить крупным сделкам, связанным с куплей-продажей имущественных комплексов. В гражданском законодательстве РФ предусмотрено положение, в соответствии с которым возможна продажа предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 559 ГК РФ). В состав имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права (ст. 132 ГК РФ). Предприятие приравнено к недвижимому имуществу, и сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации.
При этом до подписания договора купли-продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены следующие документы:
акт инвентаризации;
бухгалтерский баланс;
заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
При этом до подписания договора купли-продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены следующие документы:
акт инвентаризации;
бухгалтерский баланс;
заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
В этом случае в планировании необходимо учитывать стоимость приобретаемых средств.
Если организация осуществляет капитальное строительство объектов недвижимости, которые она впоследствии учтет в составе основных средств, то налог на имущество она начнет уплачивать с момента отражения завершенного строительством объекта в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). До этого времени все капитальные вложения не признаются основными средствами и не являются объектом налогообложения по налогу на имущество. Объекты капитального строительства включаются в состав основных средств при соблюдении следующих условий (письма Минфина России от 3 марта 2009 г. N 03-05-05-01/15, от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/154, от 3 августа 2006 г. N 03-06-01-04/151): сформирована первоначальная стоимость объекта; объект введен в эксплуатацию (т.е. оформлен соответствующий акт, и деятельность на объекте фактически ведется); поданы документы на государственную регистрацию права собственности. Поэтому при планировании налога на имущество нужно своевременно планировать ввод основных средств в эксплуатацию и включение в состав основных средств, что подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 мая 2009 г. N А56-21007/2008).
Поскольку объектом обложения налогом на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ), то в момент списания основного средства с бухгалтерского учета организации такое ОС исключается из объектов обложения данным налогом. Минфин России в письме от 3 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/24 указал, что списываемое основное средство будет являться объектом обложения налогом на имущество организаций до окончания процедуры выбытия такого объекта.
Также целесообразно обратить внимание на отдельные объекты, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей обложения налогом на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Из состава налогооблагаемого имущества следует исключить имущество, которое не облагается в соответствии с льготами, которые закреплены в ст. 381. В частности, налогом не облагаются такие виды недвижимости, как памятники истории и культуры федерального значения (п. 5 ст. 381 НК РФ).
При поставках импортного оборудования на территорию РФ на стоимость оборудования будут влиять также расходы на его транспортировку. При планировании транспортной составляющей для поставки импортного оборудования необходимо получить точные сведения о грузе: данные о тоннаже, перечень мест, габариты отдельных мест, специальные требования к перевозке, включая данные о наличии в составе поставки негабаритных грузов. Все эти факторы могут увеличить стоимость имущества при постановке на баланс, а вследствие этого увеличится и налог на имущество.
Пути уменьшения обложения налогом на имущество
Среди путей уменьшения текущего налогообложения можно выделить следующие.
1. Разделение отдельных объектов основных средств и принятие их к учету по частям. Результатом является уменьшение налога на имущество за счет более быстрого списания объектов с меньшим сроком полезного использования.
2. Часто на балансе предприятий оказываются основные средства, не используемые в хозяйственной деятельности, но налоги при этом приходится платить. В таком случае целесообразно проводить не только общую инвентаризацию, но и выявлять случаи, когда имущество, находящееся на балансе, необходимо реализовывать путем продажи.
3. Налог можно также уменьшить при использовании договоров лизинга путем применения к нормам амортизации имущества, учитываемого по договору лизинга, повышающего коэффициента, но не выше 3.
4. Основные средства, переданные на консервацию на срок свыше трех месяцев или находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).
5. Еще один способ - приобретение и принятие к учету имущества организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения: в этом случае налог на имущество не уплачивается. При этом в учете имущество будет учитываться в соответствии со стоимостью имущества по договору купли-продажи.
6. В целях налогообложения прибыли действует стоимостный критерий 20000 руб., поэтому реализация организацией указанного права уменьшает налоговую базу по налогу на имущество и сближает бухгалтерский и налоговый учет. Поэтому при своевременном списании "малоценки" можно незначительно снизить налог в небольших компаниях. Предположим, комплексный объект стоимостью 120000 руб. состоит из основной части стоимостью 100000 руб. и дополнительной стоимостью 20000 руб. Срок полезного использования основной части составляет 10 лет, дополнительной - 5 лет. Тогда по составному объекту за первый год его эксплуатации при условии применения линейного метода начисления амортизации и ставки налога 2,2% было бы уплачено 2508 руб. налога на имущество организации. Если же разделить объект на составные части, то сумма налога, приходящаяся на основную часть объекта, составит 2090 руб., а на вторую - 396 руб., что в сумме меньше, чем без разделения объекта.