Переход на упрощенку

Перейти на УСН предприниматели могут только с 1 января, то есть с начала очередного налогового периода. А вот сообщить в инспекцию о своем решении нужно с 1 октября по 30 ноября. Исключение - вновь зарегистрированные коммерсанты и те, кто лишился права работать на ЕНВД по вине властей.

Начинающие коммерсанты вправе стать "упрощенцами" с момента регистрации. Для этого к бумагам о постановке на учет в качестве ИП прилагается заявление о переходе на спецрежим. Заявление также разрешается подать в течение 5 дней с момента постановки на учет, то есть с даты, указанной в свидетельстве о регистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае бизнесмен сможет работать на УСН с даты постановки на учет. Если заявление в инспекцию не поступит, коммерсант переводится на обычный режим, сменить который на "упрощенный" можно только с 1 января очередного года.

"Вмененщики", вынужденные расстаться со своим спецрежимом по решению властей, вправе перейти на УСН с даты потери права на ЕНВД.

Требования к "упрощенцу"

Налоговый кодекс устанавливает ряд ограничений на применение УСН. Список требований для бизнесменов невелик.

Во-первых, не все виды деятельности позволят работать на УСН. На спецрежим не могут перейти страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, нотариусы, адвокаты, бизнесмены, занимающиеся производством подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ), добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых), предприниматели, уплачивающие единый сельхозналог.

Не могут стать "упрощенцами" лица, занимающиеся игорным бизнесом. Исключение - те, кто не организует лотереи, а только распространяет лотерейные билеты либо проводит стимулирующие лотереи в рамках рекламной кампании (Письмо Минфина России от 24 декабря 2008 г. N 03-11-05/308). Кроме того, не могут работать на УСН банки, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН, является закрытым. Если бизнесмен осуществляет любую иную деятельность, которая не включена в список, он вправе стать "упрощенцем". Об этом говорится в Письме Минфина России от 12 марта 2010 г. N 03-11-06/2/32. Финансистам был задан вопрос: может ли физлицо, имеющее патент на изобретение, зарегистрироваться в качестве ИП и в рамках действующего лицензионного договора продолжать свою деятельность как правообладатель патента на изобретение? Преград для перехода на УСН, в частности, из-за специфичности деятельности специалисты ведомства не увидели.

Примечание. Право перехода коммерсанта на УСН не зависит от величины полученных доходов.

Во-вторых, средняя численность работников бизнесмена не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Величина рассчитывается по итогам за 9 месяцев отчетного года. В дальнейшем ИП должен следить за этим показателем, определяя его по итогам отчетного (налогового) периода. В случае превышения лимита придется перейти на общий режим.

Численность сотрудников

Порядок расчета среднесписочной численности приводится в Указаниях по заполнению статистических форм, утвержденных Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278 (далее - Указания).

Сначала следует определить число сотрудников за каждый календарный день месяца. В том числе за выходные и праздничные дни, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля - 28 или 29 число). Численность за нерабочий день (выходной или праздничный) принимается равной численности за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных дней подряд за каждый из этих дней численность принимается равной численности за предшествующий рабочий день.

Полученная сумма делится на число календарных дней месяца. Результат - среднесписочная численность за месяц.

Нужно за каждый месяц посчитать среднесписочную численность основных работников. Данные о количестве сотрудников берутся из табеля учета рабочего времени. В расчете учитываются лица, с кем заключены трудовые договоры, в том числе выполняющие временную или сезонную работу. Не забудьте тех, кто по каким-либо причинам временно отсутствовал в офисе (болезнь, отпуск, командировка), ведь они не перестают быть работниками. Перечень лиц, которые учитываются и исключаются из расчета, содержится в п. п. 82 - 84 Указаний.

По той же методике за каждый месяц следует найти среднесписочную численность внешних совместителей (второй показатель) и лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (третий показатель). В последнюю группу включаются учащиеся, которые проходят производственную практику, даже если им не выплачивается зарплата. А вот лица, с кем заключены авторские договоры, не берутся, ведь предметом подобных соглашений не является выполнение работ или оказание услуг (Письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. N 03-11-04/2/199).

Таким образом, у вас за каждый месяц периода будет три средних величины. Далее определяется сумма всех трех показателей, и она делится на количество месяцев периода, за который определяется среднесписочная численность. К примеру, при расчете среднесписочной численности за квартал сумма средних величин за каждый месяц квартала делится на три. При подаче заявления о переходе на УСН коммерсант определяет среднюю численность работников за последний отчетный период текущего года (9 месяцев) - суммируются средние величины за каждый месяц с января по сентябрь, полученная величина делится на девять. Именно это значение указывается в заявлении о переходе на УСН.

Отметим, даже если средняя численность за 9 месяцев превышает 100 человек, вы вправе перейти на УСН. Но применять спецрежим сможете, если средняя численность работников уменьшится и к концу года составит не более 100 человек (Письмо Минфина России от 25 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/248). То есть у коммерсанта есть время до конца года, чтобы уволить часть сотрудников и уложиться в ограничение.

Учтите, в расчет берутся все сотрудники. К примеру, если коммерсант совмещает общий режим с ЕНВД и деятельность, по которой уплачиваются общие налоги, он переводит на УСН, в расчете средней численности он должен учитывать в том числе работников, занятых во "вмененном" направлении бизнеса.

Остальные критерии, установленные для перехода УСН, касающиеся величины дохода, стоимости имущества, распространяются только на организации. Но коммерсант после перехода на УСН, чтобы сохранить свое право на спецрежим, должен соответствовать установленным лимитам. В частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. (Письмо Минфина России от 27 октября 2009 г. N 03-11-09/357). Сумма дохода по итогам отчетного (налогового) периода не должна превышать 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Это ограничение действует до 1 января 2013 г. и не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Объект налогообложения

Оценив численность работников и убедившись в том, что деятельность может быть переведена на УСН, коммерсант выбирает один из двух возможных объектов налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы". С доходов уплачивается 6 процентов налога, с разницы доходов и расходов в бюджет попадает 15 процентов (региональным законом может устанавливаться дифференцированная ставка в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков).

Объект предприниматель выбирает самостоятельно, оценив нюансы деятельности. Единственное ограничение - участие в договоре простого товарищества. Коммерсант - участник совместной деятельности может работать только на УСН с объектом "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Если расходы достаточно велики, их выгоднее учитывать, то есть выбрать объект "доходы минус расходы". В некоторых случаях, когда номенклатура товара достаточно велика и вести учет затрат затруднительно, бизнесмены, чтобы сократить бумажную работу, выбирают объект "доходы". В любом случае нужно исходить из особенностей деятельности, величины доходов и расходов. Ошибочный выбор изменить можно только через год. Допустим, ИП с 1 января 2011 г. стал "упрощенцем", выбрав объект "доходы". Перейти на уплату налога с разницы доходов и расходов он сможет только с 1 января 2012 г., подав соответствующее заявление с 1 октября по 30 ноября 2011 г.

Заявление на "упрощенку"

В период с 1 октября по 30 ноября в инспекцию по месту жительства ИП следует подать заявление по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ (далее - Приказ). Бланк является рекомендованным, то есть теоретически заявление можно подать в свободной форме, но делать этого не стоит. Инспекторы, получив заявление не по форме, могут отказать бизнесмену в переходе на спецрежим. Отказ можно оспорить в суде, но лучше дело не доводить до спора.

Примечание. Заявление о переходе на "упрощенку" подается в инспекцию по месту жительства ИП с 1 октября по 30 ноября, а применять спецрежим бизнесмен сможет с 1 января 2011 г.

В заявлении указываются фамилия, имя, отчество предпринимателя, ИНН, выбранный объект налогообложения, средняя численность работников за 9 месяцев года подачи заявления. Организации должны вписать величину своих доходов, стоимость имущества. Коммерсанты эти поля не заполняют. Во всех незаполненных ячейках следует поставить прочерки. Никаких дополнительных бумаг к заявлению прилагать не нужно.

Заявление подается в инспекцию лично коммерсантом или через представителя (в этом случае к заявлению прилагается копия доверенности на представителя) или по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Кроме того, заявление может быть подано в электронном виде. Соответствующий Формат представления утвержден Приказом ФНС России от 20 апреля 2010 г. N ММВ-7-6/196@.

Если после подачи заявления вы передумаете переходить на УСН, то до 15 января следующего года (то есть до 15 января 2011 г.) нужно подать в инспекцию уведомление по форме N 26.2-3, утвержденной Приказом.

До 20 декабря 2010 г. у коммерсанта есть возможность изменить заявленный объект налогообложения. Для этого необходимо подать заявление с указанием правильного объекта (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Приказом утверждена форма N 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения". Рекомендаций по применению бланка нет, но содержание указывает на то, что он скорее предназначен для ИП, работающих на "упрощенке" и решивших изменить объект налогообложения. Бизнесмену, еще не ставшему "упрощенцем", логичнее повторно подать заявление о переходе, указав необходимый объект налогообложения. При этом выбрасывать первое "ошибочное" заявление не нужно. Оно подтвердит то, что вы своевременно подали заявление, а в декабре (когда срок подачи заявления о переходе уже истек) сообщили в инспекцию лишь о смене объекта.

Пропуск срока подачи заявления, скорее всего, лишит ИП права перейти на спецрежим. Придется снова ждать осени и уже без опозданий подавать заявление. С одной стороны, налоговая служба указывает, что подача заявления о переходе носит уведомительный характер, то есть нарушение сроков погоды не сделает. С другой стороны, контролеры вправе не рассматривать заявление, представленное с нарушением срока (Письмо ФНС России от 21 сентября 2009 г. N ШС-22-3/730@). Более того, Приказом утверждена форма N 26.2-5 "Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН". Там указывается дата, когда инспекцией получено заявление бизнесмена, отмечается, что оно поступило с опозданием, о чем и уведомляется коммерсант.

Разрешение на работу

Если заявление подано в срок, коммерсант может применять режим с 1 января следующего календарного года, конечно, при условии, что все требования для перехода на спецрежим выполнены (Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-11-06/2/10).

Порядок перехода на УСН является уведомительным, инспекторы не обязаны направлять коммерсанту сообщение о возможности или невозможности применять УСН.

Примечание. Инспекторы не обязаны направлять коммерсанту сообщение о переводе его на "упрощенку". Порядок перехода на спецрежим является уведомительным.

Но при необходимости получить подобный документ можно. Для этого в инспекцию направляется письменное обращение с просьбой подтвердить факт применения коммерсантом УСН. Административный регламент ФНС России (утв. Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н) обязывает инспекторов осуществлять бесплатное информирование налогоплательщиков, в том числе в письменной форме. Об этом говорится в Письме ФНС России от 4 декабря 2009 г. N ШС-22-3/915@. Причем это Письмо направлено для исполнения в территориальные отделения ФНС. Ответ должен быть направлен в течение 30 календарных дней с даты получения запроса. Так что, если вам необходимо подтверждение от контролеров, к заявлению можно приложить запрос.

УСН