Пени и штрафы, полученные продавцом

Минфин России считает, что под налогообложение в качестве средств, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), подпадают пени, штрафы, неустойки, полученные продавцом или исполнителем (Письма Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222 и от 11.03.2009 N 03-07-11/56 и др.).

Иная позиция у Высшего Арбитражного Суда РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 установлено следующее.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

В связи с этим решение налоговой инспекции в части доначисления акционерному обществу НДС, начисления суммы пеней в соответствующей части и взыскания штрафа было признано недействительным.

Так как позиция Минфина России и налоговых органов по данному вопросу не меняется, несмотря на противоположную точку зрения ВАС РФ, организация самостоятельно принимает решение о том, какой алгоритм действий она применяет в практической деятельности.

Если организация готова заплатить НДС с суммы пеней, штрафов, неустоек, чтобы не доводить дело до суда, ей необходимо учесть следующее.

Штрафные санкции признаются в бухгалтерском учете - и в целях налогообложения прибыли - на дату вступления в силу решения суда или на дату признания должником.

Для НДС моментом определения налоговой базы является дата реального поступления денежных средств (иного имущества) в счет оплаты штрафных санкций.

В связи с этим до поступления оплаты штрафные санкции в полной сумме включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

При поступлении оплаты выписывается счет-фактура в одном экземпляре, в котором отражается сумма НДС, начисленная по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Контрагенту счет-фактура не выставляется. Ни одного разъяснения Минфина России или ФНС России о том, что сумму НДС, начисленную с полученных штрафных санкций, можно включить в расходы по налогу на прибыль, не было.

Следует обратить внимание на то, что сумма штрафных санкций определяется в соответствии с договором и на сумму НДС, которую готов уплатить продавец, не увеличивается. А вот установить размер штрафных санкций от суммы с НДС не запрещено. Это подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09.

НДС, Налоговая база по НДС