Формирование условий для обеспечения возможности отсрочки уплаты налога на прибыль

В условиях современной финансовой нестабильности особо остро стоит вопрос своевременной уплаты налогов и сборов. Перенос уплаты даже части налоговых обязательств может помочь стабилизировать финансовое состояние, избежать банкротства и ликвидации. Однако претендовать на получение таких льготных условий могут не все. Изменение сроков уплаты налогов возможно в порядке, установленном гл. 9 "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени" НК РФ.

Исходя из норм п. 1 ст. 64 НК РФ, отсрочка (рассрочка) - это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. При этом отсрочку (рассрочку) могут предоставить как по одному, так и по нескольким налогам. Причем как в отношении всей суммы налога, так и ее части (п. 3 ст. 64, п. 2 ст. 61 НК РФ). Для того чтобы получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога, у компании должно иметься одно из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 64 НК РФ, а именно:

1. Причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2. Имеется задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного компанией государственного заказа.

3. Грозит банкротство в случае единовременной выплаты организацией налога либо в случае утверждения арбитражным судом мирового соглашения или графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

4. Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер (Перечень видов деятельности с сезонным характером работ утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382).

5. При наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

При этом, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в п. п. 3 и 4, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в п. п. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Изменение срока уплаты налогов и сборов может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства (п. 5 ст. 61 НК РФ). При этом для получения отсрочки или рассрочки организация должна написать соответствующее заявление, примерная его форма принята Приказом ФНС России от 21 ноября 2006 г. N САЭ-3-19/798@. Порядок рассмотрения заявлений утвержден Приказом ФНС России от 4 октября 2006 г. N САЭ-3-19/654@. Вместе с заявлением организации необходимо представить справки налоговой инспекции по месту учета:

- об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов (основания, при которых отсрочка или рассрочка не предоставляется, указаны в ст. 62 НК РФ);

- о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;

- о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения.

Также необходимо подготовить:

- обязательство, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора;

- копию устава организации и внесенных в него изменений;

- баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором он обратился по поводу изменения срока уплаты налога;

- поручительство, предусмотренное ст. 74 НК РФ, если основаниями для отсрочки или рассрочки федеральных налогов служат: угроза банкротства, невозможность единовременной выплаты налога в силу имущественного положения или если производство и реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер (заверенную в установленном порядке копию договора поручительства либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем - региональных и (или) местных налогов);

- непосредственно документы, подтверждающие наличие оснований на получение отсрочки или рассрочки.

Решением ВАС РФ от 21.01.2008 N 14430/07 требование о предоставлении справки налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, признано несоответствующим НК РФ и не действующим.

Следует отметить, Минфин России в своем Письме от 8 декабря 2008 г. N 03-02-07/1-501 разъяснил, что заявление об отсрочке уплаты налога на прибыль в 2009 г. следует направлять в ФНС России. Туда же должны направляться и заявления организаций об отсрочке уплаты налога на добавленную стоимость. Копия заявления, направленного в ФНС России, должна быть представлена в налоговый орган по месту учета организации в пятидневный срок (п. 5 ст. 64 НК РФ).

Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки или отказе в предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления (п. 6 ст. 64 НК РФ). В трехдневный срок копия этого документа направляется компании и в налоговую инспекцию по месту ее учета. Если отсрочка (рассрочка) предоставляется под залог имущества, то решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. При этом, получив отрицательное решение, организация вправе обжаловать его в судебном порядке.

По ходатайству компании уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы фискальной задолженности. В течение пяти дней со дня принятия решения его копия представляется в налоговый орган по месту учета организации.

В случае положительного решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, компания должна строго соблюдать график погашения задолженности по налогам и пеням, указанный в решении о предоставлении отсрочки или рассрочки. В противном случае действие решения может быть досрочно отменено, и организация в течение месяца со дня отмены решения будет обязана единовременно уплатить оставшуюся сумму задолженности и пени, это возможно на основании норм п. п. 3, 4 ст. 68 НК РФ.

В решении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть указаны:

- сумма задолженности;

- налог, по уплате которого предоставляются отсрочка или рассрочка;

- сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;

- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Кроме того, в решении фиксируется дата, с которой оно вступает в силу. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до момента вступления в силу решения включаются в сумму задолженности.

Подчеркнем, что в случае причинения ущерба компании в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы необходимо представить документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований, а также справку о сумме нанесенного ущерба, заверенную уполномоченным органом.

В случае угрозы банкротства при единовременной выплате налога, утверждении арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления организация представляет:

- пояснительную записку о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;

- сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой или рассрочкой;

- документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов;

- копию определения арбитражного суда о введении процедуры финансового оздоровления и копию утвержденного арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

- копию определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения и копию утвержденного арбитражным судом мирового соглашения (перечень документов приведен в Письме Минфина России от 12 января 2009 г. N 03-02-07/1-8).

Следует обратить внимание, что не каждая организация вправе перенести установленный срок уплаты налога. Статьей 62 НК РФ определены обстоятельства, исключающие такую возможность, так, компания не сможет отсрочить дату уплаты налога, если в отношении ее:

- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

- имеются достаточные основания полагать, что она воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Если вышеперечисленные обстоятельства организацию и ее должностных лиц не касаются, то получение отсрочки и рассрочки по уплате налога возможно.

Особо отметим, что при отсутствии обстоятельств, установленных п. 1 ст. 62 НК РФ, уполномоченный орган не вправе отказать компании в отсрочке или рассрочке, в пределах суммы причиненного ей ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного ею госзаказа.

Оптимизация налога на прибыль, Налог на прибыль