Отсрочка уплаты налога на прибыль за счет отказа от ежемесячных авансовых платежей

Компании, у которых выручка от реализации не превышала за последний год 3 млн руб. в среднем за квартал, могут отказаться от уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль, такое право закреплено в п. 3 ст. 286 НК РФ. Организации, у которых выручка укладывается в лимит, могут платить авансы лишь раз в квартал исходя из фактической прибыли. Воспользоваться льготным порядком, безусловно, выгодно, а преимущества очевидны, во-первых, не надо ежемесячно изыскивать средства на уплату налога на прибыль. А во-вторых, при поквартальном перечислении авансов компания гарантированно не переплатит в бюджет.

Отметим, что ст. 286 НК РФ предусматривает два способа расчета ежемесячных авансовых платежей: исходя из прибыли за предыдущий квартал или по фактическим данным. Чаще выбирают первый способ, он менее трудоемок, поскольку не требуется ежемесячно сдавать декларации. Однако, рассчитывая ежемесячные авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал, компания может переплатить налог по итогам отчетного периода. Такая ситуация возникает, если прибыль текущего квартала меньше, чем в предыдущем. Если же компания отказалась от ежемесячной уплаты авансов, то переплата из-за снижения выручки возникнуть не может, ведь размер авансового платежа зависит от фактической прибыли, и финансовые результаты предыдущих периодов на него не влияют.

Таким образом, организации могут платить авансы раз в квартал исходя из фактической прибыли, если выполнено следующее условие: выручка за каждый из четырех предыдущих кварталов не превысила в среднем 3 млн руб. Заметим, что льготой вовсе не обязательно пользоваться с первого месяца квартала. Допустим, компания заплатила аванс за октябрь, хотя, укладываясь в трехмиллионный лимит, могла этого не делать, но уже в ноябре возникли трудности с деньгами, тогда уже в этом месяце аванс можно не платить (перейти на квартальные платежи).

Выручку, которая берется в расчет лимита, следует определять на основании ст. 249 НК РФ, т.е. без учета НДС и акцизов. На лимит не влияют: внереализационные доходы, а также доходы, не облагаемые налогом на прибыль (в частности, поступления от "вмененной" деятельности).

Налоговый кодекс не требует, чтобы компания, перешедшая на ежеквартальную уплату авансов, уведомляла об этом инспекцию, но лучше все-таки о решении организации сообщить в ИФНС. Иначе проверяющие могут обвинить компанию в том, что она просрочила уплату ежемесячных авансов, и начислить пени. Никаких сроков для подачи такого уведомления, естественно, не предусмотрено. Лучше направить его до того, как компания пропустит первый ежемесячный авансовый платеж, в этом случае проблем с проверяющими быть не должно.

Если у компании, перешедшей на поквартальную уплату авансов, в каком-нибудь из отчетных периодов выручка превысит лимит в 3 млн руб., то тогда перейти на ежемесячный расчет авансов организация должна будет лишь со следующего квартала. Пеней в такой ситуации не будет, ведь выручка для сравнения с лимитом в 3 млн руб. берется по итогам полных четырех предыдущих кварталов, соответственно, пока не закончился текущий отчетный период, определить, подпадает ли компания под льготу в следующем квартале, невозможно. Вывод о том, что возвращаться на ежемесячную уплату авансов необходимо со следующего квартала за тем, в котором возникло превышение, также поддерживает и Минфин России (Письмо от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/687).

Оптимизация налога на прибыль, Налог на прибыль