Открытие филиала на ЕНВД

Минфин России: расходы уменьшат налог на прибыль

Для наглядности начнем с примера. Предположим, организация осуществляет розничную торговлю и расположена в Москве, где в отношении этого вида деятельности ЕНВД не введен, поэтому компания применяет общую систему налогообложения. Руководство компании приняло решение о расширении торговой сети. В связи с этим было арендовано помещение под магазин площадью 100 кв. м в г. Подольске Московской области. В данной местности в отношении деятельности в сфере розничной торговли введен единый налог на вмененный доход (решение Совета депутатов муниципального образования "Подольский район Московской области" от 18.11.2005 N 154/2005).

До открытия магазина организация заплатила арендную плату за арендованное под магазин помещение, осуществила ремонт арендованных площадей, понесла эксплуатационные расходы по содержанию помещения нового магазина и произвела другие расходы, связанные с подготовкой открытия филиала. Можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль или же они относятся к "вмененной" деятельности?

По этому вопросу Минфин России недавно выпустил свои разъяснения (Письмо от 20.05.2010 N 03-03-06/1/337). Сразу скажем, что они в пользу налогоплательщиков и позволят значительно снизить налоговую нагрузку компаний. Специалисты финансового ведомства разрешили организациям учесть вышеперечисленные расходы при расчете налога на прибыль. Аргументация следующая.

Организации должны подать в налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, переведенной на этот специальный режим (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). До этого момента компании рассчитывают и уплачивают налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ позволяет при расчете налога на прибыль учесть расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Основание - пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Именно по этой норме Налогового кодекса Минфин России предлагает учитывать расходы на открытие филиала, переводимого в будущем на ЕНВД. Специалисты финансового ведомства напоминают: чтобы учесть вышеназванные расходы, организация должна выполнить требования ст. 252 НК РФ. А именно: затраты должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Обратите внимание, в рассматриваемом Письме Минфин России давал ответ организации, которая применяет общую систему налогообложения. А как быть тем компаниям, которые перешли на "упрощенку"? Могут ли и они учесть подготовительные расходы, связанные с открытием нового магазина?

Если следовать вышеизложенной позиции Минфина России, то и компании на "упрощенке" могут без проблем учесть расходы на открытие филиала. Ведь согласно пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на освоение новых производств уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

У налоговиков другая позиция

Еще один вопрос, связанный с открытием обособленного подразделения организации в местности, где введен ЕНВД, заслуживает особого внимания. В какой момент компания должна поставить на налоговый учет подразделение? Ведь именно эта дата проведет границу между общим режимом и системой налогообложения в виде ЕНВД.

Как мы уже сказали выше, по общему правилу организации должны подать в налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, переведенной на этот специальный режим.

Налоговые органы считают, что организации должны встать на налоговый учет еще на стадии подготовки к деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход. Такой вывод содержится в Письме ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@.

Из аргументации, приведенной в этом Письме, следует, что поводом для подачи заявления о постановке на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД является не факт начала предпринимательской деятельности, а момент несения расходов, связанных с ее осуществлением. Например, организация закупала товары для розничной торговли, но сам магазин еще открыт не был. По мнению ФНС России, отправной точкой для отсчета пятидневного срока для постановки на учет является дата перечисления поставщикам денежных средств на закупку товаров. При этом налоговики приводят весьма оригинальную аргументацию своей точки зрения.

Исходя из норм гл. 26.3 "Единый налог на вмененный доход" НК РФ обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под спецрежим. При этом процесс "осуществления" деятельности предполагает прежде всего потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов. Следовательно, отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления "вмененной" деятельности. Поэтому у организаций появляется обязанность по постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по факту начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от такой деятельности. С этого же момента возникает и обязанность по сдаче отчетности.

Если буквально следовать позиции налоговиков, то после того, как организация перечислит арендную плату за помещение, в котором будет располагаться новый магазин компании, необходимо сразу же встать и на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД. А это означает, что компания уже не сможет учесть подготовительные расходы при расчете налога на прибыль или при определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе.

Но с такой позицией можно поспорить. Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Конечно, при условии, что на этой территории местными властями введен единый налог на вмененный доход.

По нашему мнению, в данном случае можно апеллировать к понятию "предпринимательская деятельность", содержащемуся в гражданском законодательстве. В п. 1 ст. 2 ГК РФ сказано, что таковой признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Для осуществления предпринимательской деятельности, по нашему мнению, главное - систематически получать доход. Таким образом, наличие одних только расходов не может быть признано предпринимательской деятельностью. Следовательно, в этом случае и нет обязанности вставать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД.

Налоговый учет в обособленных подразделениях, ЕНВД, Организация налогового учета