Оптимизация налогообложения в корпоративных структурах созданием офшорных компаний

В процессе своей деятельности финансово-промышленные корпоративные структуры стремятся максимизировать свой доход за счет снижения его совокупного налогового бремени. В отличие от предприятий, действующих на ограниченной территории, корпоративные структуры имеют возможность снизить совокупное налоговое бремя за счет использования возможностей и льгот, предоставляемых различными территориями, где корпоративные структуры осуществляют свою деятельность. В этих целях корпоративные структуры осуществляют перераспределение активов и прибыли между своими структурными единицами, находящимися на территориях с разным уровнем налогов. Наибольшие масштабы такого перераспределения присущи транснациональным корпорациям, осуществляющим свою деятельность на территориях нескольких государств.

Основным способом снижения налогового бремени корпоративных структур является создание офшорных компаний, действующих в офшорных зонах. Термин "офшор" происходит от английского слова "offshore" и буквально переводится на русский язык как "вне берега", "в открытом море", "изолированный". Офшорные зоны представляют собой специально созданные на территории государства свободные зоны или небольшие государства в целом, где при соблюдении определенных условий компании пользуются определенными льготами, в основном налоговыми. Одной из особенностей офшорных зон является то, что зарегистрированные в них компании не имеют права осуществлять производственную деятельность.

Страны и территории, выступающие как офшорные зоны, проводят под своей юрисдикцией регистрацию компаний иностранных резидентов и предоставляют им право ведения коммерческих операций на основании действующих на этих территориях законов. Как правило, в этих зонах применяется очень низкое налогообложение компаний или налогообложение вообще отсутствует, существует лишь фиксированный ежегодный сбор, а требования к юридической и финансовой отчетности минимальны.

Наиболее популярными офшорными юрисдикциями являются Британские Виргинские острова, Багамские острова, Панама, остров Мэн, Гибралтар. Офшорные фирмы регистрируются и в некоторых респектабельных странах, которые являются традиционными международными финансовыми центрами мира, - Лихтенштейне, Люксембурге и некоторых других. Всего известно около 300 юрисдикций, однако число классических офшорных районов не превышает 50 - 60.

Компании, действующие в офшорных зонах, носят название офшорных. Эти компании не ведут в стране регистрации хозяйственной деятельности, а их владельцы не являются резидентами этих стран. Кроме того, эти компании обычно не имеют реальных офисов в стране регистрации и управляются из-за рубежа.

Использование офшорных зон позволяет финансово-промышленным корпоративным структурам размещать свои активы наиболее надежным, конфиденциальным и доходным образом и осуществлять эффективное управление финансовыми рисками, что достигается за счет размещения активов в политически и экономически стабильных регионах, создания гибкой и подвижной системы перераспределения активов, использования возможностей страхования и хеджирования.

Однако, используя офшорные зоны, финансово-промышленные корпоративные структуры имеют возможность уклоняться от налогообложения в стране, где осуществляется основная производственная деятельность. Для этого в корпорации создается дочерняя офшорная компания, которая выступает в качестве центра прибыли, и доходы от деятельности участников корпорации, находящихся на различных территориях, поступают в эту компанию.

Операции такого рода осуществляются с использованием механизма регулируемых внутрифирменных цен, т.е. когда сделки заключаются между предприятиями - участниками корпоративной структуры или предприятиями, контролируемыми одним и тем же лицом. Разница между внутрифирменной (трансфертной) ценой на товары и услуги и фактической ценой и становится источником дохода компаний в офшорных зонах. При этом необходимо отметить, что создание и содержание офшорных компаний значительных затрат не требует.

Трансфертные операции, представляющие собой внутрифирменные платежи, являются одной из наиболее закрытых областей деятельности корпораций. В корпоративных трансфертных операциях широко применяется институт номинального владения компаниями и банками. Дочерние и зависимые фирмы для третьих лиц, в том числе и налоговых органов, выглядят как самостоятельные хозяйственные субъекты, не имеющие собственных крупных активов и не получающие прибыли. При этом значительная часть финансовых ресурсов корпоративной структуры может находиться в офшорных компаниях, а предприятия - участники корпорации имеют возможность пользоваться их активами и счетами. В результате огромные средства, которыми фактически оперируют корпорации, частично или полностью выводятся из поля зрения государственных налоговых и административных органов.

Офшорные компании создаются в разнообразных организационных формах. В некоторых юрисдикциях (Ирландия) существует институт доверенных директоров (Third party directors). Они имеют официальное право управлять компанией в интересах третьих лиц, например материнского холдинга.

Другой формой офшорных компаний являются компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные или освобожденные (exempt). Отличие от классической офшорной компании заключается в том, что компании международного бизнеса в ряде случаев имеют право открывать в офшорной юрисдикции реальный функционирующий офис, вести бизнес и приобретать недвижимость. Однако уровень налогообложения для них не всегда является нулевым. В некоторых случаях устанавливается плавающая налоговая шкала: налоги зависят от типа бизнеса и места его ведения.

Существуют и иные формы организации офшорных компаний. В зависимости от характера сделки корпорациями подбираются компании с требуемыми свойствами или используются их комбинации.

При осуществлении корпоративными структурами финансовых операций с целью оптимизации налогообложения могут использоваться различные схемы. Офшорные компании могут выступать в качестве конечных и начальных точек финансовой операции. При этом на их счетах в безналоговых условиях аккумулируются полученные доходы, и перемещение ресурсов осуществляется с этих счетов. Кроме того, офшорные компании применяются в качестве разного рода посредников или стороны внутрифирменного договора.

Также при проведении финансовых операций могут быть использованы компании, размещающиеся в странах с умеренной системой налогов, в которых созданы привилегии для компаний, специализирующихся на транзитных и инвестиционных операциях в интересах материнской фирмы. В этих странах существенно сокращены или сведены на нет налоги на прибыль и на доходы, полученные за рубежом, имеется широкая сеть соглашений об устранении двойного налогообложения. К этой группе стран относятся такие респектабельные государства Европы, как Швейцария, Нидерланды, Люксембург, Кипр, Дания, Ирландия, Австрия.

При проведении финансовых операций финансово-промышленные корпоративные структуры создают дополнительные компании. К ним можно отнести оперативные дочерние компании, которые создаются в странах, предоставляющих льготы для холдинговых структур, в частности снижение налога "у источника", освобождение от налогов на прибыль доходов в виде дивидендов; освобождение от налога на доходы от переоценки активов; снижение налога на собственный капитал (net worth tax). В разных странах эти льготы, а также условия создания и функционирования холдингов неодинаковы и встречаются в различных комбинациях. К странам, предоставляющим льготы холдинговым структурам, относятся Нидерланды, Швейцария, Люксембург, Бельгия, Ирландия, с некоторыми оговорками к ним можно причислить Бельгию и Данию, а также Гибралтар, Мадейру и Маврикий.

Также для перевода финансовых ресурсов в виде кредитов и процентов по ним корпорации используют финансовые компании (в том числе банки). Они создаются в юрисдикциях, представляющих специальные налоговые льготы таким компаниям. Страна для размещения финансовой компании должна отвечать следующим требованиям: предоставление финансовым компаниям официального права проведения кредитных операций; наличие широкой сети налоговых соглашений, снижение налога на банковский процент; льготные принципы налогообложения кредитной маржи.

Наиболее благоприятной страной для регистрации финансовых компаний являются Нидерланды. Нидерланды располагают большим количеством налоговых соглашений, большинство из которых не предусматривают налог "у источника" на направленный сюда процент по ссудам. Процентная маржа до определенного предела полностью исключается из налогообложения. Однако облагаемый доход не может быть ниже определенной величины - обычно 0,25% суммы кредита.

Использование рассмотренных схем также позволяет финансово-промышленным корпоративным структурам уклоняться от налогообложения в стране, где размещено основное производство.

В развитых зарубежных государствах (прежде всего в США, Великобритании, в Европейском союзе) существует весьма жесткое антиофшорное и антитрансфертное законодательство. Оно существенно ограничивает применение трансфертных цен и схем налоговой оптимизации, однако не исключает его полностью.

В США и большинстве других развитых стран действует принцип "arm's length basis" - правило "вытянутой руки". Оно означает, что в налоговых целях условия внутрифирменной сделки определяются на базе аналогичных операций в аналогичных условиях. Антиофшорное законодательство США выводит офшорные фирмы из сферы действия системы налогового кредита (tax credit system). Это означает, что доходы дочерних фирм в налоговых зонах в полном объеме подлежат налогообложению на территории США. Офшорные фирмы исключаются из действия соглашений об устранении двойного налогообложения (double taxation aviodance treaties). Антидемпинговые нормы предписывают, чтобы цена продукции определялась издержками производства и сравнительными преимуществами производителя. Периодически составляются международные черные списки офшорных зон, в который в 2002 г. попала и Россия.

Использование российскими корпоративными структурами офшорных компаний в настоящее время получило широкое распространение. Типичной является ситуация, когда корпорация имеет за рубежом дочерние фирмы и разнообразные вложения. Они могут находиться в различных географических зонах и иметь различный правовой статус, финансовые активы могут быть выражены в различных валютах и финансовых инструментах. При этом контроль за деятельностью финансово-промышленных корпоративных структур со стороны государства недостаточен, а порой и невозможен, что с учетом масштабов деятельности корпораций может оказывать негативное влияние на развитие отечественной экономики.

Поэтому использование корпоративными структурами возможностей офшорных зон при проведении финансово-хозяйственных операций должно осуществляться под действенным контролем государства в рамках системы необходимых ограничений.

Оффшоры, Оптимизация налогов