Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Оптимизация единого налога на вмененый доход

Общие способы минимизации ЕНВД

ЕНВД регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса. Данный налог платят компании, которые ведут определенные виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса. Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории местные власти. Компании, которые переведены на ЕНВД, перестают платить:

- налог на прибыль для фирм (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей);

- НДС (кроме таможенного);

- налог на имущество;

- ЕСН.

Само по себе применение единого налога выгодно для компании, так как его размер не зависит от выручки фирмы, ее доходы могут быть сколь угодно велики, а налог останется прежним. Это выгодно еще и тем, что компания может заранее спрогнозировать, сколько средств ей нужно заплатить в виде налогов, если, конечно, физические показатели останутся без изменений.

Платить как можно меньше налогов - естественное желание каждого предпринимателя и каждой компании. Казалось бы, в режиме ЕНВД сэкономить на них не представляется возможным, так как единый налог не зависит ни от выручки, ни от расходов фирмы. Физические показатели и размер базовой доходности по ним, а также виды деятельности, переведенные на уплату единого налога, четко прописаны в Налоговом кодексе. Однако представление о том, что сэкономить на ЕНВД нельзя, обманчиво. Существуют способы, которые помогут сэкономить на ЕНВД, уйти или остаться на данном режиме по желанию фирмы.

Экономим с помощью пенсионных вычетов

При расчете ЕНВД выручка и расходы значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на:

- взносы, уплаченные в Пенсионный фонд с зарплаты сотрудников;

- фиксированный платеж предпринимателя;

- сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Есть одно условие: уменьшить налог можно не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, единый налог фирмы считают поквартально. Если за квартал фирма заплатит взносов и пособий по болезни меньше, чем 50% единого налога, то придется отдать государству больше денег. А если вы уплатите взносов и пособий в сумме, большей, чем половина налога, то на это превышение единый налог уменьшить вы не сможете. В свою очередь, сумма пенсионных взносов зависит от заработной платы сотрудников.

Проведем расчет. Определим примерную сумму единого налога, который вы заплатите за квартал. Для расчета возьмем показатели за предыдущие три месяца. В зависимости от того, какой деятельностью вы занимаетесь, это может быть: численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых мест, количество транспортных средств и т.д. (ст. 346.29 НК РФ).

Приведем расчет на примере розничной торговой фирмы.

Пример. ЗАО "Актив" торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине. Площадь торгового зала равна 100 кв. м. Магазин переведен на уплату ЕНВД.

Размер "вмененного" налога рассчитывают по формуле:

Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15% x 3 мес. = ЕНВД,

где К1 и К2 - корректирующие коэффициенты. Для упрощения примера установим их равными 1.

Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб.

Тогда сумма ЕНВД составит:

1800 руб. x 100 кв. м x 1 x 1 x 15% x 3 мес. = 81 000 руб.

Налог "Актив" может уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Их сумма не должна превышать 40 500 руб. за квартал (81 000 руб. x 50%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у "Актива" должен уложиться в 96 429 руб. (40 500 руб. : 3 мес. : 14%). Если предположить, что в фирме работают 10 человек, то их средняя зарплата может составлять около 9643 руб. (96 429 руб. : 10 чел.).

Если изменится физический показатель, то с помощью увеличения или уменьшения выплат сотрудникам вы сможете корректировать размер пенсионных взносов в нужную сторону.

Разделение или объединение деятельности

Рассмотрим, как работает этот способ, на примере компании, которая оказывает услуги по ремонту автомобилей.

Компания ведет предпринимательскую деятельность в регионе, где не введен вмененный режим по услугам автосервиса. При этом под ЕНВД подпадает розничная торговля. В этой ситуации фирма может разделить свою деятельность на два вида: оказание услуг по ремонту и продажу автозапчастей в розницу, и частично перейти на более выгодный режим. Однако чтобы это сделать, компания должна в актах выполнения работ выделять стоимость запасных частей отдельно с учетом торговой наценки. В такой ситуации материалы в бухучете станут товарами. Таким образом, если компания реализует автозапчасти по договорам розничной купли-продажи, она может применять ЕНВД.

Такая же позиция изложена в Письме Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/198.

Может возникнуть и обратная ситуация, когда компании станет не выгодно применять ЕНВД. Чтобы вновь объединить два вида деятельности, фирма должна включать в общую цену стоимость автозапчастей.

Пример. ЗАО "Актив" ремонтирует автомобили. Компания посчитала, что ей будет выгодно, если она частично переведет свой бизнес на уплату ЕНВД. Для этого она его разделила: на ремонтные работы и на продажу автозапчастей. При этом компания реализует автозапчасти на основании договоров розничной купли-продажи. Раньше "Актив" в актах выполнения работ указывал общую стоимость услуги с учетом использованных материалов:

35 000 руб. - общая стоимость ремонтных работ.

Теперь компания указывает стоимость автозапчастей в заказ-нарядах отдельной строкой:

- 20 000 руб. - стоимость ремонтных работ;

- 15 000 руб. - стоимость автозапчастей (с учетом наценки).

Важно заключить именно договор розничной купли-продажи запчастей, как указано в Письме Минфина. Так как если вы оформите договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и выделите стоимость автозапчастей в заказ-нарядах отдельной строкой, это не будет розничной торговлей. Вот судебное решение, которое подтверждает такую позицию.

Пример. Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление НДС, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель неправильно применил вычеты при исчислении НДС, а также занизил налоговую базу в результате неполного отражения выручки от реализации.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Однако арбитры его не поддержали.

Судом было установлено, что в заказ-нарядах стоимость запасных частей выделялась отдельной строкой. А расходы по ремонту отражались в актах выполненных работ с учетом стоимости автозапчастей.

Кроме того, на основании встречных проверок суд установил, что заказчики получали счета-фактуры по договорам на оказание услуг по обслуживанию автомобилей.

Суд пришел к выводу, что предприниматель реализовывал автозапчасти по договорам на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию, что не является розничной торговлей (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2007 г. N Ф04-3633/2007(34968-А27-32)).

Приостановка деятельности компании

Компания может не платить единый налог, если деятельность приостановлена. Однако некоторые контролеры с этим не согласны. Они считают так: поскольку освобождение от уплаты налога в случае приостановки деятельности в Налоговом кодексе прямо не предусмотрено, фирма должна продолжать платить вмененный налог. Их мнение поддерживают и некоторые судьи (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 16 марта 2006 г. N А55-11571/2005-10).

Однако есть основания, чтобы не платить ЕНВД. Некоторые суды не согласны с налоговиками.

Пример. Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление единого налога, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель не уведомил инспекцию о прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД. Значит, деятельность нельзя признать приостановленной и предприниматель должен уплачивать ЕНВД и представлять декларации.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога и требование уплатить пени и штрафы неправомерным. Свое решение они обосновали тем, что в III - IV квартале предприниматель фактически не вел деятельность. Это подтверждено договором аренды помещения, приказами о демонтаже, перемещении основных средств и другими документами. Суд также указал, что обязанность исчислять и платить ЕНВД в бюджет возникает только в случае фактического ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (Постановление ФАС Центрального округа от 5 марта 2008 г. N А48-2581/07-13).

Таким образом, компаниям и предпринимателям, чтобы избежать споров и судебных разбирательств с налоговой инспекцией, можно посоветовать заранее предупредить налоговиков об основаниях приостановки деятельности. Причинами приостановки может быть начало реконструкции, ремонта оборудования, даже отсутствие электричества и т.п. Однако объяснять приостановку деятельности отсутствием клиентов или сырья не следует. В этом случае риск притязаний налоговиков значительно возрастет. Скорее всего, они потребуют доплатить единый налог, а также пени и штрафы.

Экономия с помощью изменения физического показателя

Объектом обложения единым налогом является вмененный доход. Это потенциальный доход, который вы должны получить от вашего бизнеса.

Его рассчитывают по такой формуле:

Базовая доходность на единицу натурального показателя х Количество единиц натурального показателя х Корректирующие коэффициенты (К1, К2) = Вмененный доход

После этого рассчитывают сам единый налог:

Вмененный доход х 15% х 3 месяца = Единый налог за налоговый период (квартал)

Таким образом, чтобы сэкономить единый налог, надо минимизировать каждую составляющую приведенных формул. Однако фактически оказывать какое-либо влияние фирмы могут только на величину физического показателя. Уменьшить его можно, снизив численность работников, "урезав" площадь торгового зала и т.д.

Рассмотрим, как это можно сделать.

Уменьшаем площадь зала обслуживания посетителей

Если компания содержит свой ресторан, бар, кафе, столовую или закусочную и применяет ЕНВД, то она сможет сэкономить на едином налоге, сократив площадь зала обслуживания посетителей. Для этого фирма может выделить отдельную зону под очередь или организовать круговое движение посетителей к кассам.

В ст. 346.27 Налогового кодекса сказано, что площадь зала обслуживания посетителей - это площадь, предназначенная специально для потребления продуктов питания, а также для проведения досуга.

В Письме Минфина от 21 марта 2008 г. N 03-11-04/3/143 финансисты подтвердили, что налог рассчитывают исключительно с той площади, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. При этом они указали и на то, что другие объекты, например, кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения в площадь зала обслуживания посетителей включать не нужно.

Однако не все так легко. Если вы просто разделите помещение (например, сделаете перегородку или поставите ширму), то спора с налоговиками вам не избежать. Чтобы свести риски к минимуму, вам нужно эту площадь выделить отдельно от зала обслуживания в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Этими документами могут быть: договор купли-продажи, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.д.

Главным образом, вам нужно сделать так, чтобы эта зона была выделена обособленно в планах, схемах и других документах, которые вы потом представите контролерам для подтверждения правильности расчета единого налога. Рассмотрим этот способ на примере.

Пример. ЗАО "Актив" содержит свою столовую. Площадь зала обслуживания посетителей, выделенная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, 60 кв. м с учетом площади, занимаемой очередью. Предположим, К1 и К2 равны 1. Базовая доходность за один кв. м зала обслуживания посетителей составляет 1000 руб. (ст. 346.29 НК РФ).

За I квартал 2009 г. бухгалтер рассчитал единый налог так:

- 1000 руб. x 60 кв. м x 1 x 1 = 60 000 руб. - вмененный доход;

- 60 000 руб. x 15% x 3 мес. = 27 000 руб. - единый налог за I квартал.

"Актив" к началу II квартала выделил под очередь площадь в 10 кв. м. Эти изменения компания закрепила в планах, схемах и других документах.

За II квартал бухгалтер "Актива" рассчитает налог так:

- 1000 руб. x 50 кв. м x 1 x 1 = 50 000 руб. - вмененный доход;

- 50 000 руб. x 15% x 3 мес. = 22 500 руб. - единый налог за II квартал.

Начиная со II квартала, компания будет платить налог по ЕНВД на 4500 руб. меньше (27 000 руб. - 22 500 руб.).

Уменьшаем площадь торгового зала

Многие торговые фирмы продают товары как оптом, так и в розницу. При этом под ЕНВД подпадает только розничная торговля (ст. 346.27 НК РФ), а с оптовых продаж нужно платить общие налоги.

Проблема в том, что платить единый налог ваша компания, по мнению налоговиков, должна с общей площади торгового зала. И неважно, что на ней вы торгуете также оптом. Поступать так предписывают финансисты (например, Письмо Минфина России от 13 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/115).

Несмотря на все письма и рекомендации, вопрос этот остается до сих пор спорным. В судебной практике есть довольно много решений, где арбитры встают на сторону компаний, не согласных переплачивать налоги и рассчитывать ЕНВД таким образом.

Итак, чиновники в своих письмах требуют рассчитывать ЕНВД с общей площади торговых залов, несмотря на то, что только розничная торговля подпадает под "вмененный" режим. Обосновывают они это так. В Налоговом кодексе не определен порядок распределения площади торгового зала, если компания одновременно ведет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый "вмененным" налогом. Поэтому компании должны платить единый налог по розничной торговле с учетом всей торговой площади.

На наш взгляд, эта позиция спорная. Так как Налоговый кодекс не оговаривает порядок распределения торговой площади в случае ведения на нем двух видов деятельности, то компания вправе распределить площадь торгового зала пропорционально выручке, получаемой от деятельности, переведенной на "вмененку".

В пользу этого способа говорит и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса. В нем сказано, что фирмы, которые совмещают два режима, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. А в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса говорится о том, что все неясности законодательства о налогах и сборах, а также неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу компаний.

Кроме того, не стоит забывать, что при начислении налога с общей площади торгового зала фирма подвергается двойному налогообложению.

Такую же точку зрения поддерживает и арбитражная практика. Вот пример, когда арбитры поддержали предпринимателя.

Пример. Контролеры по результатам камеральной проверки доначислили предпринимателю единый налог, пени и наложили штрафы. Поводом для такого решения послужило то, что он рассчитал площадь торгового зала пропорционально выручке, полученной от реализованной продукции в розничной и оптовой торговле.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога, пеней и наложении штрафов неправомерным. Свое мнение они обосновали тем, что согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса компании, которые ведут несколько видов деятельности, в том числе переведенные на ЕНВД, обязаны учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции по каждой деятельности отдельно.

Суд пришел к выводу о правомерности применения при расчете ЕНВД физического показателя рассчитанного, пропорционально оптовой и розничной выручке (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. N Ф04-8757/2006(29842-А70-19)).

Такой же расчет можно применить и в случае, если компания на одной и той же площади реализует собственные и покупные товары. Однако финансисты не одобряют этот метод (Письмо Минфина России от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/8).

Есть и другие решения, в которых суд посчитал, что метод исчисления площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой от разных видов деятельности, предполагает постоянное изменение торговой площади зала, что противоречит нормам Налогового кодекса (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. N Ф04-1608/2007(32645-А70-27)).

Конечно, если вы не готовы отстаивать свои действия в суде, тратить время и силы, то вам лучше заплатить вмененный налог со всей площади торгового зала, тем более, когда речь идет о небольших суммах. Однако тот, кто все же посчитает возможным оспорить позицию налоговиков, имеет шансы отстоять свою правоту.

Чтобы снизить риск претензий налоговой инспекции к компаниям, можно использовать другой способ минимизации ЕНВД. На наш взгляд, он более надежен. Но, чтобы его применить, нужно приложить больше усилий, чем в первом случае. Однако риск налоговых разбирательств фирм с инспекторами значительно снизится.

Речь идет о документальном оформлении разграничения оптовой и розничной торговли. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых фактически проходит торговля. Об этом сказано в ст. 346.27 Налогового кодекса. Это могут быть демонстрационные залы, открытые площадки, где размещают продаваемые товары, примерочные, стеллажи с продукцией и т.д. Но складские, подсобные, административные помещения в расчет не принимают.

При проверках налоговые инспекторы зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимания на то, какое количество квадратных метров в действительности используют для торговли. В итоге контролеры могут заявить, что вы недоплатили вмененный налог, потребуют уплатить пени и штрафы. В такой ситуации вам придется отстаивать свою правоту в суде.

Чтобы не доводить дело до суда, советуем к договору аренды сделать письменное приложение. В нем подробно распишите, что вы планируете сделать с арендуемым залом. Укажите, для чего вы будете использовать каждое помещение. В случае претензий инспекторов вы сможете предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь, предположим, 140 квадратных метров, но под торговые залы отведено лишь 100 квадратных метров. Компания также должна убедиться в том, что инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствуют друг другу, иначе претензий не избежать.

Понятно, контролеры могут проверить, соответствует ли действительности то, что написано в приложении к договору. Поэтому разместите торговые залы именно там, где они указаны в приложении. Тогда аргументов против вас у инспекторов не будет.

Такой же способ можно применить, если речь идет о рознице и опте на одной площади торгового зала. Именно компаниям-арендаторам можно порекомендовать заключить отдельные договоры аренды на оптовую и розничную площадь. А также закрепить эти изменения и в других документах. При этом в договорах аренды необходимо указать каждый вид деятельности отдельно. Так, в Письме Минфина России от 30 марта 2007 г. N 03-11-04/3/98 можно увидеть, что в зависимости от документального оформления может измениться налоговая нагрузка одной и той же фирмы.

Пример. ЗАО "Актив" ведет на площади в 100 кв. м розничную и оптовую торговлю, договор аренды помещения один. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Руководствуясь разъяснениями Минфина, компания платила вмененный налог с общей площади зала. Предположим, К1 и К2 равны 1. Базовая доходность за один метр площади торгового зала составляет 1800 руб. (ст. 346.29 НК РФ).

За I квартал 2009 г. бухгалтер рассчитал единый налог так:

- 1800 руб. x 100 кв. м x 1 x 1 = 180 000 руб. - вмененный доход;

- 180 000 руб. x 15% x 3 мес. = 81 000 руб. - единый налог за I квартал.

К началу II квартала компания конструктивно выделила площадь торгового зала, где ведут розничную торговлю. При этом ЗАО "Актив" заключило два договора аренды: 60 кв. м под розницу и 40 кв. м под опт. Она также отразила эти изменения в других документах, в том числе инвентаризационных.

Во II квартале бухгалтер "Актива" будет рассчитывать вмененный налог таким образом:

- 1800 руб. x 60 кв. м x 1 x 1 = 108 000 руб. - вмененный доход;

- 108 000 руб. x 15% x 3 мес. = 48 600 руб. - единый налог за II квартал.

Теперь ЗАО "Актив" будет платить каждый квартал на 32 400 руб. меньше (81 000 руб. - 48 600 руб.).

Если вы предъявите налоговикам документы, они вряд ли смогут что-нибудь возразить. Однако не стоит забывать, что контролеры имеют право проверить, насколько действительность соответствует документации.

Несмотря на то что вы разделили площади между видами торговли, тем, кто сочетает "вмененку" с общей системой налогообложения, нужно вести еще и раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Как это делать, Налоговый кодекс не объясняет. Между тем процесс этот очень трудоемкий.

Лучше всего совсем избавить себя от ведения раздельного учета. Для этого нужно организовать торговлю через две фирмы. Первая будет заниматься оптом на обычной системе, вторая - розницей на "вмененке".

Как перейти на "вмененку" или избежать ее

Иногда в процессе работы могут возникнуть ситуации, когда компании выгодно применять "вмененку", либо наоборот - ей лучше перейти на другие режимы. Однако законодательством такого выбора для компаний не предусмотрено. Но есть способы, которые могут помочь фирме или индивидуальному предпринимателю получить желаемый режим и тем самым сэкономить на налогах.

Обратите внимание: с 2009 г. введены ограничения для компаний, которые хотели бы перейти на вмененный режим. Так, не смогут применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

- организации и предприниматели, чья среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышала 100 человек;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Также данную норму не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента - по тем видам деятельности, которые указаны в патенте;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью работы указанных учреждений;

- организации и предприниматели в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Этими ограничениями законодатели подсказали фирмам законные способы, как можно не применять ЕНВД. Достаточно превысить одно из ограничений. Конечно, такой способ подойдет не для всех компаний, однако его законность оспорить никто не сможет.

За несоответствие установленным требованиям по итогам налогового периода предусмотрено "наказание". Считается, что организация теряет возможность применения ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышения ограничений (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Если нарушения будут устранены, фирма (предприниматель) снова сможет применять ЕНВД, но только с начала следующего квартала.

Это правило действует, если в течение квартала фирма или предприниматель превысили долю участия других организаций или численность сотрудников.

Что касается среднесписочной численности сотрудников, то способы, которые помогут остаться на "вмененке", очень схожи с теми, которыми пользуются "упрощенцы".

Так, например, чтобы не превысить установленный лимит, ваша фирма может оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Такие работники заняты не все восемь часов в день, поэтому каждый из них составит меньше единицы в средней численности работников фирмы.

Еще один вариант - аутстаффинг. Суть его заключается в том, что вы увольняете "избыточную" часть сотрудников. Их принимает к себе на работу дружественная фирма или предприниматель. После этого вы берете персонал в аренду и перечисляете за него арендные платежи. Тогда это будут уже не ваши сотрудники.

Еще один способ избежать перевода на ЕНВД - вести деятельность в рамках договора простого товарищества. Так позволяет поступить п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса. В нем сказано, что единый налог не применяют, если деятельность ведут в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Как обойти ограничения "вмененной" деятельности

Есть и другие ограничения, но уже внутри самой деятельности, переведенной на ЕНВД. Нельзя применять вмененный режим, если вы превысите такие ограничения, как:

- 20 транспортных средств, для компаний, которые оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов;

- 150 квадратных метров площади зала обслуживания посетителей для компаний, которые оказывают услуги общественного питания;

- 150 квадратных метров площади торгового зала в розничной торговле.

Обратите внимание: реализация собственной продукции не является розничной торговлей (ст. 346.27 НК РФ).

Однако, несмотря на то что применение вмененного режима в тех регионах, где он установлен, - это обязанность, а не право, у компаний в некоторых случаях есть возможность выбора. Поговорим об этом более подробно.

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

Многие компании имеют собственный транспорт. При этом перевозка грузов или пассажиров - не основная их деятельность. Организация заключает договоры на оказание транспортных услуг с компаниями или физическими лицами. При этом если автомобилей у нее меньше двадцати, фирма должна перейти на уплату вмененного налога по данному виду деятельности (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

А это накладывает на компанию ряд обязательств. Например, она должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, что усложняет работу фирмы (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). И может получиться так, что вмененный налог превысит прибыль, полученную от оказанной услуги.

Обратите внимание: при расчете общего количества транспортных средств для перевода на вмененный режим не учитывают автомобили, которые используют для личных нужд компании. К таким автомобилям можно отнести, например, служебный транспорт и другие машины, которые не применяют для коммерческого использования (Письма Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-11-04/3/106, от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/459).

Есть простой и законный способ, как избежать перевода на ЕНВД. Вместо договора на оказание транспортных услуг надо заключить договор аренды транспортных средств. Причем договор аренды транспортного средства может быть как с экипажем, так и без него.

Правда, что касается договора аренды транспортного средства с экипажем, финансисты так и не пришли к единому мнению. Так, в Письме Минфина России от 10 июля 2007 г. N 03-11-05/147 сказано, что деятельность по передаче в аренду автомобиля с экипажем не переводят на вмененный режим. А вот в Письме Минфина России от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/76 высказано противоположное мнение. Поэтому вас могут ожидать споры с налоговиками.

Судебная практика склоняется к тому, что в отношении аренды транспортного средства с экипажем ЕНВД не применяют.

Пример. Налоговая инспекция провела выездную проверку. Ее результатом стало доначисление ряда налогов, в том числе единого налога на вмененный доход, а также требование уплатить пени и штрафы. Основанием послужило то, что предприниматель помимо основной деятельности оказывал услуги по перевозке грузов. Эта деятельность, по мнению налоговиков, должна быть переведена на ЕНВД.

Есть еще один способ избежать перевода на ЕНВД. Он подойдет тем компаниям, которые имеют чуть меньше 20 автомобилей. Для этого можно взять в аренду еще несколько машин, чтобы общее их количество превысило 20 транспортных средств. Тогда фирма уже не будет удовлетворять требованиям пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса. И должна будет уплачивать налоги в общем порядке.

Обратите внимание: в случае фиктивного оформления сделки компании грозит ответственность по ст. 199 Уголовного кодекса, поэтому лучше действительно арендовать транспортные средства. От арендуемого транспорта нужно только фактическое наличие, поэтому его можно и не использовать. Это выгодно тем, что технические характеристики могут быть любыми, поэтому затраты на аренду транспортных средств будут невелики.

А что делать, если у фирмы более 20 транспортных средств, но по экономическим соображениям ей было бы выгодно применять вмененный режим. Есть выход и из этой ситуации.

Чтобы компания могла применять "вмененку", ей нужно уменьшить количество автомобилей. Для этого она может зарегистрировать дополнительную фирму с таким же видом деятельности и передать ей (продать или вложить в уставный капитал) часть транспорта.

Однако здесь есть один нюанс. Чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции, такое решение должно иметь под собой деловые цели, не связанные с желанием сэкономить на налогах (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53).

Если фирма доставляет товары собственным транспортом, то у нее есть выбор: платить или не платить ЕНВД с этой услуги. Так, в Письме Минфина России от 31 января 2008 г. N 03-11-04/3/33 сказано, что если компания в договоре поставки товара предусматривает и его доставку до покупателя, а стоимость такой услуги включают в стоимость товара, то такую деятельность на ЕНВД не переводят. Если стоимость доставки товара выделяют отдельной строкой или оплачивают по отдельному договору, то такую деятельность переводят на ЕНВД. Так компания может сама решать, выгодно ей применять единый налог или нет. Как это сделать, рассмотрим на примере.

Пример. ЗАО "Актив" доставляет товары покупателям собственным транспортом. Общее количество автомобилей не превышает двадцати. Стоимость товара 20 000 руб., стоимость доставки 1000 руб. Компания решила, что ей было бы выгоднее не применять ЕНВД. Поэтому стоимость доставки она включает в стоимость товара и заключает договор на общую сумму 21 000 руб.

Если бы "Актив" решил, что выгоднее применять ЕНВД, то заключал бы два договора:

- на 20 000 руб. - за товары;

- на 1000 руб. - за доставку.

Чтобы не вызвать вопросов инспекторов, рекомендуем закрепить порядок доставки товаров в учетной политике компании.

Розничная торговля

Если фирма (предприниматель) ведет розничную деятельность и переведена на ЕНВД, она должна соблюдать одно условие: площадь торгового зала по каждому объекту не может превышать 150 квадратных метров (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если этот лимит будет превышен, то фирме нужно перейти на общую систему налогообложения или УСН.

Однако есть способы обойти этот запрет. Например, можно сдать в аренду часть торговой площади, которая превышает лимит.

Пример. ЗАО "Актив" ведет розничную торговлю в собственном магазине торговой площадью 180 кв. м. Компания сдала в декабре в аренду часть зала площадью 30 кв. м.

Так как размер площади торгового зала магазина, используемого фирмой "Актив" для ведения деятельности по розничной торговле, не превышает 150 кв. м, то компания с нового года должна применять ЕНВД (при соблюдении всех иных условий, установленных гл. 26.3 НК РФ).

Законность этого способа подтверждают и специалисты Минфина. В Письме от 19 октября 2007 г. N 03-11-04/3/411 они отметили: "площадь торгового зала уменьшается на площадь, сданную в аренду, поскольку единый налог на вмененный доход исчисляется исходя из площади торгового зала, непосредственно используемой для осуществления розничной торговли". Так что если у вас есть документ, который подтверждает передачу "излишков" в аренду, любые претензии со стороны контролеров будут необоснованными. С этим согласны и судьи.

Пример. Налоговая инспекция обратилась в суд для признания предпринимателя плательщиком НДС, так как в спорном периоде площадь торгового зала превышала 150 кв. м.

Такой вывод инспекция сделала на основании камеральной проверки. Ее результатом стало доначисление налога, а также требование уплатить пени.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога и пеней неправомерным. Свое решение они обосновали тем, что контролеры не учли того обстоятельства, что в спорном периоде предприниматель сдавал в аренду часть помещения и поэтому не использовал его для ведения розничной торговли. Налоговики попытались признать сделку недействительной. Однако арбитры указали на то, что выводы инспекции были сделаны на основе камеральной проверки без обследования помещения, что нарушает права предпринимателя. Суд пришел к выводу о том, что коммерсант вел деятельность, используя торговый зал площадью менее 150 кв. м, и правомерно применял ЕНВД (Постановление ФАС Поволжского округа от 5 июня 2007 г. N А65-39497/2005-СА1-29).

Можно еще посоветовать заключить договор аренды на срок менее одного года, чтобы не нужно было его регистрировать (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Этот способ полностью противоположен первому варианту. Он для тех компаний, которые имеют площадь зала чуть менее 150 квадратных метров, но применение вмененного налога для них невыгодно. В этом случае фирмы могут, например, сконструировать дополнительную площадку, которую потом можно будет легко убрать, либо расширить балкон. Главное условие - сделать так, чтобы появилась дополнительная площадь торгового зала и предел физического показателя был превышен. Еще вы можете взять в аренду недостающие метры. Это место можно использовать под выкладку или размещение товаров, оборудования, обслуживание покупателей и проведение расчетов с ними.

Пример. ЗАО "Актив" ведет розничную торговлю в магазине торговой площадью 150 кв. м, при этом применяет ЕНВД. Компания посчитала, что этот режим ей стал невыгоден и чтобы потерять право на его применение в декабре, взяла в аренду еще часть зала площадью 10 кв. м.

Так как размер площади торгового зала магазина, используемого фирмой "Актив" для ведения деятельности по розничной торговле, превысил 150 кв. м, то компания с января считается переведенной на общий режим налогообложения.

Обратите внимание: помимо договоров аренды вы должны иметь еще и инвентаризационные документы, которые определяют площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), например технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации БТИ и т.п.

Реализация товаров собственного производства не является розничной торговлей. Об этом напрямую сказано в ст. 346.27 Налогового кодекса. Следовательно, ЕНВД по розничной торговле в регионах, где такая деятельность переведена на вмененный режим, компания применять не может. В такой ситуации вполне понятно желание стать "вмененщиком".

Выход есть: торговать на ЕНВД в розницу покупными товарами. Нужно лишь превратить собственные товары в покупные. Для этого надо зарегистрировать еще одну самостоятельную фирму для торговли в розницу, которая сможет работать на ЕНВД. Вы будете продавать ей готовую продукцию с небольшой наценкой. Основную же часть наценки "вмененщик" возьмет на себя.

Фирма-производитель будет платить общие налоги. Но из-за того, что продавать свою продукцию она станет по низким ценам, платежи в бюджет будут небольшими.

Обратите внимание: чтобы избежать претензий контролеров, ваше "стратегическое" решение должно иметь под собой деловые цели, не связанные с желанием сэкономить на налогах. Не назначайте одних и тех же учредителей, не переводите сотрудников из одной фирмы в другую, не давайте компаниям схожие названия и т.д. Иначе налоговики могут посчитать, что вы совершили налоговое правонарушение и могут привлечь вас к ответственности за это. Они начислят вам налоги и пени исходя из общей системы налогообложения, а также оштрафуют за непредставление деклараций.

Стоит отметить, что эта схема давно известна налоговикам и применять ее компаниям нужно с большой осторожностью.

Однако налоговая инспекция должна еще доказать вашу вину. Так, например, инспекция обвинила предпринимателя в том, что он необоснованно применял ЕНВД по розничной торговле, так как реализует товары собственного производства. Но суд встал на сторону коммерсанта.

Пример. Налоговая инспекция провела выездную проверку предпринимателя, ее результатом стало доначисление налога, пеней, а также требование заплатить штрафы. По мнению контролеров, предприниматель применял вмененный режим при реализации товаров собственного производства. Коммерсант занимался производством постельного белья и реализовывал его в розницу.

Не согласившись с мнением налоговиков, предприниматель обратился в суд. Арбитры, изучив материалы дела, пришли к выводу, что коммерсант правильно применял вмененный режим, так как занимался реализацией изделий, изготовленных для него третьим лицом. При этом специального оборудования, необходимого для изготовления готовой продукции, у него нет.

Судьи признали решение контролеров о доначислении налога, взыскании пеней и наложении штрафа неправомерным (Определение ВАС РФ от 21 июля 2008 г. N 6693/08).

Если вы будете реализовывать свою продукцию и другим компаниям, имейте в виду, что контролеры могут проверить: отличается ли цена реализации "дружественной" организации от цен, по которым вы продаете товары другим фирмам, более чем на 20%.

Если такие отклонения будут выявлены, фирме могут доначислить налоги и пени. Поэтому постарайтесь не нарушать это ограничение. Однако в некоторых случаях вы сможете объяснить отклонение цен более чем на 20%, например, сезонными скидками или маркетинговой политикой.

Оказание услуг общественного питания

Компании, которые оказывают услуги общественного питания, могут использовать те же способы налогового планирования, что и розничные компании. А именно: чтобы перейти на вмененный режим или покинуть его, эти компании могут воспользоваться ограничением, установленным Налоговым кодексом. Площадь зала обслуживания посетителей не должна превышать 150 кв. м. Изменить площадь зала, можно, например, с помощью аренды.

Гостиничные услуги и услуги по бронированию номеров

В неоднозначной ситуации оказались компании, которые оказывают услуги по бронированию гостиничных номеров. Так, финансисты в двух Письмах высказали прямо противоположные мнения. В Письме Минфина России от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74 они указали на то, что услуги по бронированию номеров нужно учитывать вместе с гостиничными услугами в режиме ЕНВД. Так как гостиничный бизнес (с учетом ограничений) переведен на "вмененку" (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В Письме Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/187 финансисты, напротив, указали, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. услуги по бронированию мест в гостиницах выделены как отдельный вид деятельности. Значит, его нельзя переводить на ЕНВД. Так как эта деятельность прямо не указана в ст. 346.26 Налогового кодекса.

Мы считаем, что эту ситуацию компании могут обернуть в свою пользу. Для этого нужно выбрать вариант, который более всего выгоден для фирмы.

Налоговых споров, скорее всего, вы избежите. Так как какой бы способ ни выбрали, вы сможете представить инспекторам соответствующее письмо Минфина.

Оптимизация налогов, Оптимизация ЕНВД