Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Оптимизация единого налога при упрощенной системе налогообложения УСН

Выбор объекта налогообложения

Упрощенная система налогообложения - законный способ налоговой оптимизации.

Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):

- налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);

- налог на имущество;

- ЕСН;

- НДС (кроме "таможенного").

Поэтому применение УСН реально может снизить объем налоговых выплат фирмы в 3 - 4 раза. Однако даже на "упрощенке" можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный для вашей компании объект налогообложения.

Платить налог можно двумя способами:

- с доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);

- с доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).

Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. "Упрощенный" налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.

Прежде чем принять решение, с какой базы вы будете платить единый налог, проанализируйте показатели деятельности вашей фирмы за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСН. Если применять "упрощенку" решит вновь зарегистрированная фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж (выручки) и издержек (расходов).

Как показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п. Ведь их расходы минимальные.

Платить налог с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.

Фирмам, которые устанавливают своим сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с доходов. Дело в том, что освобождение "упрощенцев" от ЕСН не избавляет их от уплаты пенсионных взносов. Но компания вправе уменьшить единый налог на сумму этих взносов. Поэтому, чем выше фонд оплаты труда, тем выше размер взносов и, соответственно, тем меньше налог. Но здесь есть одно ограничение: пенсионные взносы вместе с выплатами по больничным листам могут уменьшить единый налог не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). "Пенсионные" и больничные, которые превысят этот размер, нельзя учесть при расчете единого налога.

Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на "упрощенку". Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:

- доходы - 10 000 000 руб.;

- расходы - 7 000 000 руб., в том числе взносы на пенсионное страхование - 70 000 руб.

Перед тем как написать заявление о переходе на "упрощенку", бухгалтер "Актива" рассчитал единый налог с общего дохода:

10 000 000 руб. x 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину пенсионных взносов.

В итоге он составит:

600 000 руб. - 70 000 руб. = 530 000 руб.

Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с "доходов за минусом расходов" и сравнить полученные результаты.

Выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы" выгодно тем фирмам, которые работают с большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, ведь доля материальных затрат у них довольно высока.

Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также фирмам, которые имеют небольшой размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.

Расчет базы для обложения единым налогом схож с кассовым методом при определении "налоговой" прибыли. Но уже то, что ставка налога будет не 20%, как для налога на прибыль, а 15%, позволяет предположить, что расчет единого налога с чистого дохода гораздо выгоднее, чем уплата "обычных" налогов.

Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была незначительная, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса.

Обратите внимание: фирма не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его.

Размер единого налога для фирм, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов предприятия. Минимальный налог платят по итогам года. Этот налог придется заплатить компаниям, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее для таких фирм схема "доходы минус расходы" все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер ЗАО "Актив" посчитал единый налог с разницы между доходами и расходами:

(10 000 000 - 7 000 000) x 15% = 450 000 руб.

450 000 < 530 000.

Поэтому в данном случае выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Существует более простой метод определения, что лучше для вашей фирмы: объект "доходы" или "доходы минус расходы". Он не учитывает страховые взносы в Пенсионный фонд и суммы выплаченных пособий по больничным. Но результат дает объективный.

Сначала определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого составим уравнение:

доход x 6% = (доход - расход) x 15%.

В результате несложных математических преобразований получим формулу:

доход 0,6 = расход

Какой вывод можно сделать из этого равенства? Если расходы вашей компании составляют менее 60% от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект - "доходы"). И соответственно, если расходы более 60% доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект - "доходы минус расходы").

Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы "Актива" за 9 месяцев текущего года составили 12 000 000 руб., расходы за тот же период - 5 000 000 руб.

Вариант 1. Объект налогообложения - "доходы".

Сумма единого налога составит:

12 000 000 руб. x 6% = 720 000 руб.

Вариант 2. Объект налогообложения - "доходы минус расходы".

Сумма единого налога составит:

(12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что выгоднее работать по первому варианту.

Соотношение доходов и расходов таково:

(5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) x 100 = 42%.

Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы".

Занижение доходов

Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Ограничивать свои доходы "упрощенцы" вынуждены по ряду причин. Во-первых, для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство РФ), фирма (предприниматель) обязана вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.

Во-вторых, занижение дохода позволит "упрощенцу" сэкономить на едином налоге.

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

- "упрощенец" выступает в роли комиссионера;

- "упрощенец" выступает в роли заемщика;

- "упрощенец" выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Заключение договоров

Виды договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа.

Договор комиссии

Заключение договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-"упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.

"Упрощенец" под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2009 г. совокупный доход фирмы достиг 26 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели "Пассив" покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) x 10 компл.).

Коэффициент-дефлятор на 2009 г. равен 1,538. За год планируемая сумма доходов должна составить 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.). А это больше, чем разрешено для того, чтобы продолжать работать на "упрощенке" (30 760 000 руб.).

Чтобы остаться в пределах лимита, "Пассив" заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора "Пассив" является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем "Пассив" передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку "Пассива" за IV квартал (с 35 000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2009 г. составил 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому "Пассив" имеет право продолжать работать на "упрощенке".

Договор займа

Договор комиссии поможет не только снизить доходы фирмы, но и удержаться в лимите доходов, если в конце отчетного года намечается их превышение. Если вы предвидите, что выручка октября - декабря может лишить вас "упрощенки", не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно ст. 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов "упрощенца" обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.

Пример. Торговая фирма ЗАО "Актив" применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 25 180 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,538.

В декабре "Актив" должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 33 180 000 руб. и превысит допустимый лимит (30 760 000 руб.).

Чтобы не лишиться "упрощенки" и получить деньги за товар в текущем году, руководитель "Актива" подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 8 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет "Актив" отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И "Актив" благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку - 8 000 000 руб.

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец - одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Договор простого товарищества

Две или несколько компаний могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на "упрощенке". Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Вы заключаете с другим "упрощенцем" договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у "товарищей" будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 20 000 000 руб. (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения "доходы".

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-"упрощенцы", которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Учтите, что некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте - инспекторы неправы. Обратившись в суд, арбитры вас поддержат, посчитав действия контролеров неправомерными.

Пример. Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по единому налогу, который уплачивала компания, применяя упрощенную систему налогообложения.

В ходе проверки инспекторы выясняли, что фирма являлась участникам договора простого товарищества. В своих доходах учитывала только прибыль, полученную от участия в этой деятельности. Инспекторы посчитали, что фирма должна была учесть в своих доходах всю сумму выручки. Если считать в доходах всю сумму выручки, доходы компании превысят лимит, который дает право применять УСН. Контролеры вынесли решение о том, что компания потеряла право на применение "упрощенки".

Фирма не согласилась с этим решением и обратилась в суд.

Арбитры встали на сторону компании. Судьи сослались на ст. 1048 Гражданского кодекса. Согласно ей прибыль, которая получена товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вклада каждого участника. То есть доходом от участия в совместной деятельности следует считать фактически полученную прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу N А21-11188/03-С1).

Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы.

О том, как это сделать, рассказано в ПБУ 20/03 (утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н).

Плюс к этому по итогам месяца (квартала) нужно будет распределять полученную прибыль между "товарищами".

Кроме того, с 1 января 2008 г. участники договора о совместной деятельности должны уплачивать НДС. Входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам они могут применять к вычету (ст. 174.1 НК РФ).

Завышение расходов

Чем меньше разница между доходами и расходами, тем меньше налог. А величина этой разницы во многом зависит от ваших расходов. Так, увеличив расходы, фирма может снизить единый налог к уплате в бюджет.

Фирме, рассчитывающей единый налог с разницы между доходами и расходами, выгодно платить высокие заработные платы. Ведь с них не нужно платить 26% ЕСН, как на общем режиме, а лишь взносы в Пенсионный фонд по ставке 14%.

К тому же эти платежи в Пенсионный фонд полностью учитывают в расходах, уменьшающих базу по единому налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласитесь, экономия приличная.

Иная ситуация, когда фирма определяет единый налог исходя из доходов. В этом случае на пенсионные взносы уменьшают не налоговую базу, а сам единый налог. Причем уменьшить его на суммарную величину этих взносов и больничных, выплаченных за счет фирмы, можно не больше чем наполовину. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса.

В этом случае, нужно найти золотую середину. То есть сделать такой фонд оплаты труда, чтобы уплачиваемые пенсионные взносы вместе с больничными были равны половине единого налога. В противном случае часть взносов, превышающая этот лимит, пропадет зря. Ее нельзя будет использовать как налоговый вычет.

Чтобы этого не случилось, нужно в начале года рассчитать примерный фонд оплаты труда, исходя из предполагаемого дохода фирмы на текущий год. Кроме того, желательно рассчитать возможные выплаты по больничным, взяв средние данные за 2 - 3 последних года.

Пример. ЗАО "Актив" работает на упрощенной системе налогообложения. Единый налог фирма платит с доходов по ставке 6%.

В будущем году "Актив" предполагает получить выручку, равную 13 000 000 руб. Сумма единого налога составит 780 000 руб. (13 000 000 руб. x 6%). Предположим, за предыдущие годы сотрудникам было выплачено больничных в среднем 35 000 руб. Рассчитаем примерный уровень зарплаты сотрудников.

Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и больничных, которая может уменьшить единый налог, равна 390 000 руб. (780 000 руб. x 50%). Значит, годовой фонд оплаты труда фирма может установить в размере 2 535 714 руб. ((390 000 руб. - 35 000 руб.) : 14%). Соответственно, за месяц он составит 211 309 руб. (2 535 714 руб. : 12 мес.).

Дальше полученную сумму надо поделить между работниками. Если их, к примеру, 10, то в среднем 1 сотрудник может получать в месяц немногим более 21 000 руб. (211 309 руб. : 10 чел.).

Патентная "упрощенка"

УСН на основе патента - самый простой способ максимально снизить налоги, а также упростить учет. Правда, применять патентную "упрощенку" могут только предприниматели.

Однако для этого нужно выполнить условия:

- заниматься одним или несколькими видами бизнеса, которые перечислены в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ;

- не использовать труд более пяти наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам, в течение налогового периода.

Есть еще одно условие - патент можно получить только на той территории, где региональные власти приняли соответствующий закон.

Патент действует только на территории субъекта РФ, где он выдан.

Привлекательна патентная "упрощенка" еще и простотой учета. Налоговую декларацию в инспекцию сдавать не нужно, необходимо только вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов.

Таким образом, если предприниматель ведет деятельность, которая входит в перечень разрешенных, для применения УСН на основе патента, он сможет существенно сэкономить на налогах.

Пример. Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов занимается производством хлеба и кондитерских изделий. Размер потенциально возможного дохода за год в Москве составляет 96 000 руб. То есть патент на год будет стоить 5760 руб. (96 000 x 6%). При этом неважно, сколько предприниматель заработает на самом деле. Предположим, что выручка коммерсанта составит за год 10 000 000 руб.

Рассчитаем, сколько он сэкономит, выбрав патентную "упрощенку" вместо обычной упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы". Расходы на пенсионное страхование для упрощения примера рассматривать не будем.

Применяя обычную "упрощенку" за год, предприниматель должен заплатить единый налог в сумме 600 000 руб. (10 000 000 руб. x 6%).

Патент на год стоит 5760 руб.

Сумма экономии за год составит 594 240 руб. (600 000 руб. - 5760 руб.).

Если же предположить, что предприниматель на этом виде деятельности получит максимально возможный доход 30 760 000 руб., который позволяет применять УСН (20 000 000 руб. x 1,538 (коэффициент-дефлятор на текущий год)), то сумму экономии рассчитаем так:

- 1 845 600 руб. (30 760 000 x 6%) - сумма единого налога, которую нужно заплатить при обычной УСН с объектом "доходы";

- 5760 руб. - стоимость патента за год;

- 1 839 840 руб. (1 845 000 руб. - 5760 руб.) - сумма экономии.

Как остаться на УСН

Сумма доходов

Для того чтобы продолжать работать на "упрощенке", сумма доходов за год не должна превышать 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор. Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов за вычетом НДС.

Уложиться в лимит помогут договор займа или договор комиссии. Подробно об этих договорах читайте в разделе "Уменьшение единого "упрощенного" налога" -> подраздел "Занижение доходов" -> ситуация "Заключение договоров".

Обратите внимание: если фирма совмещает УСН и ЕНВД, то потерять право на упрощенную систему можно, если лимит превысят доходы, полученные исключительно от бизнеса на "упрощенке". При этом неважно, сколько компания заработала на "вмененке" (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля облагается "упрощенным" налогом, а розничная - переведена на ЕНВД. За 12 месяцев отчетного года компания получила такие доходы:

- от продажи товаров оптом - 28 700 000 руб.;

- от продажи товаров в розницу - 10 900 500 руб.

Общая сумма доходов "Актива" за этот период составила 39 600 500 руб. (28 700 000 + 10 900 500).

Допустим, коэффициент-дефлятор на этот год равен 1,538. То есть чтобы не потерять право на применение УСН, доходы за год не должны превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).

Таким образом, несмотря на то что в целом фирма не уложилась в лимит (39 600 500 > 30 760 000), сумма доходов от "упрощенной" деятельности позволяет ей не покидать "спецрежим" (28 700 000 < 30 760 000).

В итоге в следующем году оптовая торговля "Актива" остается на "упрощенке".

Численность сотрудников

Чтобы не потерять право применять УСН, средняя численность работников не должна быть больше 100 человек.

Рассчитывать ее нужно по правилам, которые установлены в Приказе Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278.

Для того чтобы не превысить допустимый лимит, существует несколько способов.

Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда вы сможете учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все восемь часов в день, то каждый из них составит меньше единицы в средней численности фирмы.

Пример. Фирма отвечает всем критериям "упрощенки", кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Чтобы не потерять свое право работать на УСН в этом году, компания может сделать следующее:

По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по 5 часов вместо 8). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила 6 человек (10 чел. x 5 ч : 8 ч).

Таким образом, средняя численность работников фирмы равна уже не 102 человека, а только 98 (102 - 10 + 6). Поэтому компания не потеряла право работать на "упрощенке".

Более сложный вариант - это аутстаффинг. Суть его состоит в следующем.

Вы арендуете "избыточную" часть сотрудников. После заключения договора аутстаффинга вы берете персонал в аренду и перечисляете за него арендные платежи. Тогда это будут уже не ваши сотрудники.

Стоимость имущества

Фирма имеет право применять УСН, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых для получения доходов, не должна превышать 100 000 000 руб.

Обратите внимание: имущество оценивают по данным бухгалтерского учета.

"Вписаться" в 100-миллионные рамки большинству фирм и предпринимателей не так уж сложно. При расчете остаточной стоимости основных средств имейте в виду следующее.

В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые. Об этом сказано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса.

Для того чтобы не выйти из лимита по основным средствам, можно:

- избавиться от "опасных" излишков. Для этого нужно провести инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства лучше списать. Часть оборудования - продать;

- часть основных средств перевести на консервацию. Согласно п. 3 ст. 256 Налогового кодекса основные средства не считают амортизируемым имуществом, если они переведены на консервацию, срок которой превышает три месяца. Правда, использовать в деятельности компании эти основные средства на период консервации нельзя;

- часть основных средств перевести на реконструкцию или модернизацию, период которых превышает 12 месяцев. По правилам Налогового кодекса, если основные средства переводят на реконструкцию или модернизацию на срок, свыше 12 месяцев, их нельзя учитывать в составе амортизируемого имущества. Следовательно, и в лимит основных средств, который ограничивает компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения, они не входят;

- отразить НДС отдельной строкой. Вы тем самым не увеличиваете стоимость приобретенного оборудования. Учесть в составе расходов НДС отдельно строкой позволяет пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. В нем сказано, что в расходы включаются "суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам)". Кроме того, п. 8 ПБУ 6/01 установлено, что в первоначальную стоимость основных средств входят затраты на приобретение, сооружение, изготовление за исключением НДС и других невозмещаемых налогов.

Наконец, часть "сверхлимитных" основных средств можно "перевести" на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Маскировка филиала

Фирму на "упрощенке", открывшую филиал, заставят перейти на общий налоговый режим (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но если вместо филиала она создаст обособленное подразделение, то может остаться на "упрощенке". Такие выводы позволяет сделать Письмо Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60.

Чем же обособленное подразделение отличается от филиала или представительства? Обособленным считают любое подразделение с оборудованными рабочими местами, созданное фирмой вне места ее нахождения. Так гласит п. 2 ст. 11 Налогового кодекса. А таких понятий, как филиал и представительство, в этом документе нет. Зато в Гражданском кодексе сказано, что представительства и филиалы действуют на основании положений, утвержденных головной организацией, и должны быть указаны в ее учредительных документах (ст. 55 ГК РФ). Руководители таких структур назначаются и действуют на основании доверенности.

Отсюда следует вывод: если не упоминать в уставе фирмы о филиале, не утверждать соответствующего положения и не назначать руководителя, такое подразделение можно считать обособленным. А это значит, что фирма имеет право по-прежнему работать на "упрощенке".

Такой же точки зрения придерживаются и судьи (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу N А09-585/03-30, ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2003 г. по делу N А42-969/03-23 и др.).

Оптимизация налогов, Оптимизация УСН, УСН